5.代数分配法

　　代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。

　　优点：分配结果最正确

　　缺点：计算工作比较复杂

　　【举例】甲公司辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该公司锅炉和机修两个辅助车间之间相互提供产品和劳务。锅炉车间的成本按供汽量比例分配，修理车间的修理费用按修理工时比例进行分配。该公司2017年5月有关辅助生产成本的资料见下表。要求：按代数分配法分配辅助生产费用。

　　假设X=每小时修理成本

　　Y=每立方米用汽成本

　　设联立方程如下：

　　(1)480 000+1 000Y=160 000X

　　机修车间费用总额+锅炉车间分入费用=机修车间总工时×每小时修理成本

　　(2)45 000+10 000X=10 000Y

　　锅炉车间费用总额+机修车间分入费用=锅炉车间总供汽量×每立方米用汽成本

　　解得：X=3.047

　　Y=7.547

　　会计分录为：

　　借：生产成本——辅助生产成本(机修车间)　　　 7 547

　　——辅助生产成本(锅炉车间)　　　30 470

　　制造费用——第一车间　　　　　　　　　 282 249.7

　　——第二车间　　　　　　　　　 242 723.3

　　贷：生产成本——辅助生产成本(机修车间)　　 487 520

　　——辅助生产成本(锅炉车间)　　　75 470

　　【提示】除直接分配法外，其他方法中“辅助生产成本”科目的发生额合计都大于原来待分配费用合计数，这是由于辅助生产费用交互分配而相互转账引起的。但各种方法最后分配到其他各受益单位的辅助生产费用合计数，都仍然是待分配费用合计数。

　　【例题•单选题】下列关于企业辅助生产费用分配方法的表述中，正确的是(　　)。

　　A.采用直接分配法，辅助生产费用需要进行对外和对内分配

　　B.采用计划成本分配法，辅助生产车间实际发生的费用与分配转出的计划费用之间的差额计入制造费用

　　C.采用顺序分配法，辅助生产车间受益多的先分配，受益少的后分配

　　D.采用交互分配法，辅助生产费用需要经过两次分配完成

　　【答案】D

　　【解析】采用直接分配法，辅助生产费用直接进行对外分配，无需对内进行分配，选项A错误;采用计划成本分配法，辅助生产车间实际发生的费用与分配转出的计划费用之间的差额计入管理费用，选项B错误;采用顺序分配法，辅助生产车间受益少的先分配，受益多的后分配，选项C错误;采用交互分配法，辅助生产费用需要经过对内和对外两次分配完成，选项D正确。

　　【例题•判断题】采用顺序分配法分配辅助生产费用，其特点是受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。(　　)

　　【答案】√

　　最后预祝各位考生2017年初级会计职称考试轻松过关!