要素费用的归集和分配

　　废品损失和停工损失的核算

　　(一)废品损失的核算

　　废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。

　　【提示】经质量检查部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。

1. 不可修复废品损失

   

　　2.可修复废品损失

　　【例题•单选题】某企业产品入库后发现可修复废品一批，其生产成本为3 500元。修复废品耗用直接材料1 000元，直接人工500元、制造费用800元，回收残料计价100元，应收过失人赔款100元。不考虑其他因素，该批废品净损失为(　　)元。

　　A.2 100

　　B.5 600

　　C.3 600

　　D.2 300

　　【答案】A

　　【解析】该批废品净损失=1 000+500+800-100-100=2 100(元)。

　　【例题•多选题】下列各项中，应计入废品损失的有(　　)。

　　A.不需要返修、可降价出售的不合格产品成本

　　B.库存产成品因保管不善而损坏变质的产品成本

　　C.产品入库后发现的不可修复废品的生产成本

　　D.生产过程中发生的不可修复废品的生产成本

　　【答案】CD

　　【解析】废品损失是指在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。但是经质量部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，以及产品入库后由于保管不善等原因而损坏变质的产品和实行“三包”企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。选项AB错误，选项CD正确。

　　【例题•判断题】不单独核算废品损失的企业，相应的费用直接反映在“制造费用”和“营业外支出”科目中。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】废品损失也可不单独核算，相应费用等体现在“基本生产成本”、“原材料”等科目中。

　　【例题•单选题】某工业企业甲产品在生产过程中发现不可修复废品一批，该批废品的成本构成为：直接材料3 200元，直接人工4 000元，制造费用2 000元。废品残料计价500元已回收入库，应收过失人赔偿款1 000元。假定不考虑其他因素，该批废品的净损失为(　　)元。

　　A.7 700

　　B.8 700

　　C.9 200

　　D.10 700

　　【答案】A

　　【解析】废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。所以该批废品的净损失=3 200+4 000+2 000-500-1 000=7 700(元)。

　　(二)停工损失的核算

　　停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用。

　　【提示】

　　1.应由过失单位或保险公司负担的赔款，从停工损失中扣除。

　　2.不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。

　　3.不单独核算停工损失的，停工期间发生的费用直接在“制造费用”和“营业外支出”等科目中反映。

　　【例题•判断题】在不单独核算停工损失的企业中，属于自然灾害造成的停工损失直接反映在“营业外支出”科目中。(　　)

　　【答案】√

　　最后预祝各位考生2017年初级会计职称考试轻松过关!