会计职称《初级会计实务》重难点(1)

第1章　资　产

　　重点、难点讲解及典型例题

　　一、货币资金

　　(一)库存现金(包括人民币现金和外币现金)

　　1.现金管理制度

　　2.现金的账务处理企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。

　　3.现金清查

　　(1)现金短缺：

　　【例题1·单选题】对无法查明原因的现金短缺，企业正确的处理是()。

　　A.计入管理费用的借方

　　B.计入管理费用的贷方

　　C.计入营业外收入的借方

　　D.计入营业外收入的贷方

　　【答案】A

　　【解析】无法查明原因的现金短缺计入管理费用的借方，无法查明原因的现金溢余计入营业外收入的贷方。

　　【例题2·判断题】企业应当按规定进行库存现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。()

　　【答案】√

　　(二)银行存款

　　1.银行存款的账务处理

　　企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款总分类核算和明细分类核算。

　　2.银行存款的核对(“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，调整未达账项)

　　①企业已收，银行未收。(企业银行存款日记账大于银行对账单余额)

　　②企业已付，银行未付。(企业银行存款日记账小于银行对账单余额)

　　③银行已收，企业未收。(企业银行存款日记账小于银行对账单余额)

　　④银行已付，企业未付。(企业银行存款日记账大于银行对账单余额)

　　“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，根据未达账项，编制银行存款余额调节表。

　　【例题3·判断题】企业应当根据银行存款余额调节表编制记账凭证，调整银行存款账户的余额。()

　　【答案】×

　　【解析】对于未达账项，企业不能根据银行存款余额调节表调整有关账簿，而是等结算单据到达以后才能编制凭证，登记账簿。

　　【例题4·多选题】下列各项中，使得银行对账单余额大于企业银行存款日记账余额的有()。A.企业开出支票，对方未到银行兑现

　　B.银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户

　　C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知

　　D.银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知

　　【答案】ABD

　　【解析】企业开出支票，对方未到银行兑现，使企业银行存款日记账的金额减少，不影响银行对账单的余额;银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户，使银行对账单的存款金额增加，不影响企业银行存款日记账的余额;银行代扣水电费，企业尚未接到通知，使银行对账单的金额减少，不影响银行存款日记账的余额;银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知，使银行对账单的金额增加，不影响企业银行存款日记账的余额。

　　(三)其他货币资金【★2011年单选题】

　　1.其他货币资金的内容

　　其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款。

　　2.其他货币资金的账务处理

　　设置“其他货币资金”科目，办理银行本票、银行汇票、信用卡、信用证以及外埠存款时，借记“其他货币资金”，贷记“银行存款”。支付款项时，借记相关科目，贷记本科目。如有余额应在借方。

　　【例题5·多选题】根据企业会计准则规定，下列各项中，通过“其他货币资金”科目核算的有()。

　　A.备用金

　　B.银行本票存款

　　C.商业承兑汇票

　　D.银行汇票存款

　　【答案】BD

　　【解析】备用金通过“其他应收款”科目或“备用金”科目核算;银行本票存款与银行汇票存款通过“其他货币资金”科目核算;商业承兑汇票通过“应收票据”或“应付票据”科目核算。

二、应收及预付款项

　　应收及预付款项包括应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等。

　　(一)应收票据

　　1.应收票据概述

　　应收票据是核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。

　　商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。商业汇票根据承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让等业务。

　　【例题6·多选题】下列各种票据收到时，应通过应收票据核算的有()。

　　A.商业承兑汇票

　　B.支票

　　C.银行承兑汇票

　　D.银行本票

　　【答案】AC

　　2.应收票据的账务处理

　　(1)应收票据取得时按其票面金额入账。

　　(2)应收票据到期收回时，按账面余额予以结转。

　　(3)票据未到期背书转让时，应按账面余额结转。

　　【例题7·单选题】B公司为增值税一般纳税人，12月1日从A公司购入甲材料1000公斤，每公斤50元，增值税率17%，当日以将于12月15日到期的票面金额为51000元的应收C公司商业承兑汇票抵偿购料款，差额部分以银行存款结清。则B公司应计入银行存款账户的方向和金额为()。

　　A.借方1000元

　　B.贷方1000元

　　C.借方7500元

　　D.贷方7500元

　　【答案】D

　　【解析】B公司应支付的金额应为58500元，转让的票据面值51000元，故应支付银行存款7500元。

　　(二)应收账款

　　1.应收账款的内容应收账款主要包括销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

　　【注意】在确定应收账款入账价值时，应注意商业折扣和现金折扣。在有商业折扣的情况下，应按折扣后的价款计入应收账款。在有现金折扣的情况下，现金折扣不影响应收账款的入账价值，实际发生现金折扣时，作为当期财务费用，计入发生当期的损益。

　　2.应收账款的账务处理

　　企业发生的赊销业务通过“应收账款”科目核算。“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映尚未收回的应收账款，如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。

　　不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的款项也在“应收账款”科目中核算。

　　【例题8·多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有()。

　　A.确认商品销售收入时尚未收到的价款

　　B.确认商品销售收入时尚未收到的增值税

　　C.代购货方垫付的运杂费

　　D.销售货物发生的商业折扣

　　【答案】ABC

　　【解析】应收账款主要包括销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

　　【例题9·单选题】某企业赊销商品一批，商品标价10000元(不含增值税)，增值税税率为17%，企业销售商品时代垫运费200元，则应收账款的入账价值为()元。

　　A.10000

　　B.1700

　　C.11700

　　D.11900

　　【答案】D

　　【解析】应收账款主要包括销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。即，应收账款=10000×(1+17%)+200=11900(元)。