第二节 事业单位特定业务的核算

三、固定资产的核算

事业单位的固定资产也有对应的非流动资产基金。为满足预算管理的需要，事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。购置固定资产的支出，在实际支付购买价款时确认为当期支出或减少专用基金中的修购基金，同时增加固定资产原值和非流动资产基金。在计提折旧时，逐期减少固定资产对应的非流动资产基金。处置固定资产时，相应减少非流动资产基金。

（一）固定资产的取得

事业单位取得固定资产时，应当按照其实际成本入账。购入的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装调试费和专业人员服务费等。固定资产增加时，应当相应增加非流动资产基金，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目；同时，按照实际支付金额，借记“事业支出”、“经营支出”、“专用基金——修购基金”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

1. 购入固定资产扣留质量保证金的会计处理

借：固定资产（按照确定的成本）

贷：非流动资产基金——固定资产

（ 1 ）如取得固定资产全款发票

借：事业支出（构成资产成本的全部支出金额）

贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款（按照实际支付金额）

其他应付款或长期应付款（照扣留的质量保证金）

质保期满支付质量保证金时

借：其他应付款或长期应付款（照扣留的质量保证金）

贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款

（ 2 ）取得的发票金额不包括质量保证金的

借：事业支出等（按照不包括质量保证金的支出金额）

贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等

质保期满支付质量保证金时

借：事业支出等（按照实际支付的金额）

贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款

2. 融资租入固定资产的会计处理

事业单位以融资租赁租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。

借：固定资产

贷：长期应付款（按照租赁协议或者合同确定的租赁价款）

非流动资产基金——固定资产（差额）

借：事业支出、经营支出等（实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等）

贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等

定期支付租金时，按照支付的租金余额

借：事业支出、经营支出等

贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款

同时：

借：长期应付款

贷：非流动资产基金——固定资产

【提示】融资租入固定资产未付清租赁费时，固定资产净值和“非流动资产基金 -- 固定资产”金额不相等。

【例 21-9 】 20 × 3 年 3 月 18 日，某事业单位购入一台不需安装就能投入使用的检测专用设备，设备价款为 900 000 元，发生的运杂费 5 000 元，该单位以财政授权支付的方式支付了价款及运杂费。假设不考虑其他相关税费。

该事业单位的账务处理如下：

20 × 3 年 3 月 18 日购入设备时，

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 905 000

贷：非流动资产基金——固定资产　　　　　　　 905 000

同时 ,

借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　 905 000

贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　　 905 000

【例 21-10 】 20 × 3 年 1 月 8 日，某事业单位购入一批办公用电脑，价款为 800 000 元，扣留质量保证金 50 000 元，质保期为 9 个月。该单位以财政直接支付的方式支付了 750 000 元并取得了全款发票。 20 × 3 年 10 月 8 日质保期满，该单位以财政直接支付的方式支付了质量保证金 50 000 元。假设不考虑其他相关税费。

该事业单位的账务处理如下：

20 × 3 年 1 月 8 日购入办公电脑时，

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 800 000

贷：非流动资产基金——固定资产　　　　　　 800 000

同时，

借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　 800 000

贷：财政补助收入　　　　　　　　　　　　　　 750 000

其他应付款 　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

20 × 3 年 10 月 8 日质保期支付质量保证金时，

借：其他应付款 　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

贷：财政补助收入　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

【例 21-11 】 20 × 3 年 3 月 1 日，某事业单位融资租入专用设备一台，租赁合同确定的租赁价款为 600 000 元，分 3 年付清，每年支付 200 000 元，第一笔租金于 20 × 4 年 3 月 1 日以银行存款转账支付；该单位以银行存款支付运费和保险费 6 000 元，假设不考虑其他相关税费。

该事业单位的账务处理如下：

（ 1 ） 20 × 3 年 3 月 1 日融资租入专用设备时，

借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 606 000

贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　 600 000

非流动资产基金——固定资产　　　　　　　　 6 000

同时，

借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

（ 2 ） 20 × 4 年 3 月 1 日支付第一笔租金时，

借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

同时，

借：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

贷：非流动资产基金——固定资产　　　　　　　 200 000

【例题 2 •单选题】 2011 年 4 月 1 日，甲事业单位采用融资租赁方式租入一台管理用设备并投入使用。租赁合同规定，该设备租赁期为 5 年，每年 4 月 1 日支付年租金 100 万元，租赁期满后甲事业单位可按 1 万元的优惠价格购买该设备。当日，甲事业单位支付了首期租金。甲事业单位融资租入该设备的入账价值为（ ）万元。（ 2011 年）

A.100

B.101

C.500

D.501

【答案】 D

【解析】甲事业单位融资租入该设备的入账价值 =100 × 5+1=501 （万元）。

（二）计提固定资产折旧

事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度规定确定是否对固定资产计提折旧，对固定资产计提折旧时，应当按月计提，按照实际计算金额，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。

（三）固定资产的处置

1. 固定资产转入待处置资产时：

借：待处置资产损溢

累计折旧

贷：固定资产

2. 固定资产报经批准予以处置时：

借：非流动资产基金——固定资产

贷：待处置资产损溢

3. 发生清理费用时：

借：待处置资产损溢

贷：银行存款

4. 收到残料变价收入时：

借：银行存款

贷：待处置资产损溢

5. 结转固定资产处置净收入：

借：待处置资产损溢

贷：应缴国库款

【例 21-12 】 20 × 3 年 4 月 2 日，某事业单位有一项固定资产使用期满，申请报废，该项固定资产账面余额为 200 000 元，按照财务制度固定，该类固定资产不计提折旧，经批准予以处置时，该事业单位以银行存款支付清理费用 5 000 元，并收到残料变卖收入 7 500 元，根据国家有关规定，处置净收入应当缴入国库。假设不考虑其他相关税费。

该事业单位的账务处理如下：

（ 1 ）固定资产转入待处置资产时，

借：待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　 200 000

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

（ 2 ）固定资产报经批准予以处置时，

借：非流动资产基金——固定资产　　　　　　　 200 000

贷：待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　 200 000

（ 3 ）发生清理费用时，

借：待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　　 5 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

（ 4 ）收到残料变价收入时，

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 7 500

贷：待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　　 7 500

（ 5 ）结转固定资产处置净收入，

借：待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　　 2 500

贷：应缴国库款　　　　　　　　　　　　　　　　 2 500

【例 21-13 】 20 × 3 年 12 月末，某事业单位对固定资产进行盘点，盘亏笔记本电脑一台，账面余额为 12 000 元，已提折旧 2 000 元，报经批准后按照正常盘亏处理。

该事业单位的账务处理如下：

（ 1 ）固定资产转入待处置资产时，

借：待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　　 10 000

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 12 000

（ 2 ）固定资产报经批准予以核销时，

借：非流动资产基金——固定资产　　　　　　　　 10 000

贷：待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　　 10 000

四、无形资产的核算

事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。事业单位无形资产增加或减少时，应当相应增加或减少非流动资产基金。无形资产在计提摊销时，逐期减少无形资产对应的非流动资产基金。

【提示】对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。

（一）无形资产的取得

购入的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

借：无形资产

贷：非流动资产基金——无形资产

借：事业支出等科目

贷：财政补助收入、零余额账户用款额度、银行存款等

【提示】

（ 1 ） 委托 软件公司 开发软件 视同外购无形资产进行处理，在支付软件开发费时，按照实际支付的金额 作为无形资产的成本入账 。

（ 2 ） 自行开发 并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时发生的注册费，聘请律师费等费用作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本，应当于发生时直接 计入当期支出 。

【例 21-14 】 20 × 3 年 6 月，某事业单位使用财政项目补助资金购入一项专利权，价款为 1 000 000 元，以财政直接支付的方式支付。 6 月 20 日，该事业单位收到“财政直接支付入账通知书”。

账务处理如下：

20 × 3 年 6 月 20 日购入专利权时，

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　　贷：非流动资产基金——无形资产　　　　　　 1 000 000

同时，

　　借；事业支出　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

　　　贷：财政补助收入　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

（二）计提无形资产摊销

事业单位应当按照《事业单位财务规则》或相关财务制度的规定确定是否对无形资产计提摊销。对无形资产计提摊销的，应当按月计提，按照实际计提金额，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记“累计摊销”科目。

（三）无形资产的处置

1. 无形资产转入待处置资产时：

借：待处置资产损溢

累计摊销

贷：无形资产

2. 无形资产实际转让时：

借：非流动资产基金——无形资产

贷：待处置资产损溢

3. 收到转让收入时：

借：银行存款

贷：待处置资产损溢

4. 结转无形资产转让收入：

借：待处置资产损溢

贷：应缴国库款

【例 21-15 】 20 × 3 年 9 月 18 日，某事业单位将其拥有的一项专利权转让，取得转让收入 200 000 元，该专利权账面余额为 18 000 元，已计提摊销 1 200 元。假设不考虑相关税费，转让净收入按有关规定执行收支两条线管理，应先上缴国库。

　 （ 1 ）该事业单位的账务处理如下：

　　无形资产转入待处置资产时，

　　借：待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　　 16 800

　　　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 18 000

　 （ 2 ）无形资产实际转让时

　　借：非流动资产基金——无形资产　　　　　　　　 16 800

　　　贷：待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　 16 800

　 （ 3 ）收到转让收入时

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　　贷：待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　 200 000

　 （ 4 ）结转无形资产转让收入

　　借：待处置资产损溢　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　　贷：应缴国库款　　　　　　　　　　　　　　　 200 000