第二十一章 事业单位会计

本章考情分析

本章阐述事业单位会计概述和事业单位特定业务的核算。近三年考题为单选题、多选题和判断题。从近三年考试情况看，本章不太重要。

近三年题型题量分析表

近年考点

2013 年教材主要变化

将原“预算会计和非营利组织会计”一章内容拆分为两章内容；按 2013 年 1 月 1 日起施行的“事业单位会计制度”重新编写。

本章基本结构框架

第一节 事业单位会计要素

一、事业单位会计的特点

二、事业单位会计要素

事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。

（一）资产

资产是指事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产债权和其他权利。事业单位的资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货、长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。

事业单位的资产应当按照取得时的实际成本进行计量。除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。

（二）负债

事业是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或者劳务偿还的债务。事业单位的负债包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、长期借款、长期应付款等。

事业单位的负债应当按照合同金额或实际发生额进行计量。

（三）净资产

净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额。事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转、财政补助结余、 非财政补助结转 、事业结余、经营结余、非财政补助结余分配。

财政补助结转结余是指事业单位各项 财政 补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。非财政补助结转是指事业单位除财政补助收支以外的各 专项资金 收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金；事业结余和经营结余是指事业单位除财政补助支出以外的各非专项资金收入与各 非专项资金 支出相抵后的余额。

（四）收入

收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。事业单位收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。

事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。采用权责发生制确认的收入，应当在提供服务或者发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认，并按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量。

（五）支出

支出是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。事业单位的支出包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。

事业单位的支出一般应当在实际支付时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出，应当在其实际发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。事业单位的经营支出应当与经营收入相配比。

第二节 事业单位特定业务的核算

一、国库集中支付业务的核算

实行国库集中支付的事业单位，财政资金的支付方式包括财政直接支付和财政授权支付。

（一）财政直接支付的程序

事业单位应于收到 财政国库支付执行机构 委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中表明的金额确认财政补助收入，同时计入相关支出或增计相关资产。年度终了，事业单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额，确认财政补助收入并增计财政应返还额度；下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在发生实际支出时，应冲减财政应返还额度的会计处理。

（二）财政授权支付的程序

事业单位应于实际收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按照通知书标明的数额确认财政补助收入，并增计零余额账户用款额度，支付额度时作冲减零余额账户用款额度的会计处理。年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，增记财政应返还额度，并冲减零余额账户用款额度；如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，确认财政补助收入并增记财政应返还额度，下年初恢复额度或下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时，作冲减财政应返还额度的会计处理。

（三）国库集中支付业务的账务处理

事业单位应当设置“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“财政应返还额度”等科目，核算国库集中支付业务。

1. 财政直接支付方式

（ 1 ）收到“财政直接支付入账通知书”时

借：事业支出等

贷：财政补助收入

（ 2 ）年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额

借：财政应返还额度——财政直接支付

贷：财政补助收入

（ 3 ）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时

借：事业支出等

贷：财政应返还额度——财政直接支付

【提示】恢复财政直接支付额度时不做会计处理，发生实际支出时做会计处理。

【例题 1 •判断题】在财政直接支付方式下，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入。（　　）（ 2010 年）

【答案】√

2. 财政授权支付方式

（ 1 ）收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时

借：零余额账户用款额度

贷：财政补助收入

（ 2 ）按规定支用额度时

借：事业支出等

贷：零余额账户用款额度

（ 3 ）年度终了，依据代理银行提供的对账单为注销额度的

借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：零余额账户用款额度

（ 4 ）下年初恢复额度时

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度——财政授权支付

（ 5 ）财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数

①年度终了，根据未下达的用款额度

借：财政应返还额度——财政授权支付

贷：财政补助收入

②下年度收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时

借：零余额账户用款额度

贷：财政应返还额度——财政授权支付

【例 21-1 】 20 × 3 年 10 月 9 日，某事业单位根据经过批准过的部门预算和用款计划，向主管财政部门申请支付第三季度水费 105 000 元。 10 月 18 日，财政部门经审核后，以财政直接支付方式向自来水公司支付了该单位的水费 105 000 元。 10 月 23 日，该事业单位收到了“财政直接支付入账通知书”。

账务处理如下：

　　借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　　 105 000

　　　贷：财政补助收入　　　　　　　　　　　　　　 105 000

【例 21-2 】 20 × 3 年 3 月，某科研所根据经过批准的部门预算和用款计划，向主管财政部门申请财政授权支付用款额度 180 000 元。 4 月 6 日，财政部门经审核后，以财政授权支付方式下达了 170 000 元用款额度。 4 月 8 日，该科研机构收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”。

账务处理如下：

借：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　　 170 000

贷：财政补助收入　　　　　　　　　　　　　　 170 000

【例 21-3 】 20 × 3 年 12 月 31 日，某事业单位财政直接支付指标数与财政直接支付实际支出数之间的差额为 100 000 元。 20 × 4 年初 , 财政部门恢复了该单位的财政直接支付额度。 20 × 4 年 1 月 15 日，该单位以财政直接支付方式购买一批办公用物资（属于上年预算指标数），支付给供应商 50 000 元价款。

该事业单位账务处理如下：

（ 1 ） 20 × 3 年 12 月 31 日补记指标，

借：财政应返还额度——财政直接支付　　　　　 100 000

贷：财政补助收入　　　　　　　　　　　　　　 100 000

（ 2 ） 20 × 4 年 1 月 15 日使用上年预算指标购买办公用品，

借：存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 50 000

贷：财政应返还额度——财政直接支付　　　　　　 50 000

【例 21-4 】 20 × 3 年 12 月 31 日，某事业单位经与代理银行提供的对账单核对无误后，将 150 000 元零余额账户用款额度予以注销。另外，本年度财政授权支付指标数大于零余额账户用款额度下达数，未下达的用款额度为 200 000 元。 20 × 4 年度，该单位收到代理银行提供的额度恢复到账通知书及财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度。

该事业单位账务处理如下：

（ 1 ）注销额度，

借：财政应返还额度——财政直接支付　　　　　 150 000

贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　　 150 000

（ 2 ）补记指标数，

借：财政应返还额度——财政直接支付　　　　　 200 000

贷：财政补助收入　　　　　　　　　　　　　　 200 000

（ 3 ）恢复额度，

借：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　　 150 000

贷：财政应返还额度——财政直接支付　　　　　 150 000

（ 4 ）收到财政部门批复的上年末未下达的额度，

借：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　　 200 000

贷：财政应返还额度——财政授权支付　　　　　 200 000

二、长期投资的核算

长期投资是事业单位依法取得的，持有时间超过 1 年（不含 1 年）的股权和债权性质的投资。 事业单位长期投资增加和减少时，应相应调整非流动资产基金，长期投资账面余额应与对应的非流动资产基金账面余额相等。

（一）长期投资的取得

1. 以货币资金取得的长期投资

借：长期投资（购买价款以及税金、手续费等相关税费）

贷：银行存款

借：事业基金

贷：非流动资产基金——长期投资

2. 以固定资产取得长期股权投资

借：长期投资（评估价值加上相关税费）

贷：非流动资产基金——长期投资

借：其他支出（发生的相关税费）

贷：银行存款等

借：非流动资产基金——固定资产（投出固定资产对应的非流动资产基金）

累计折旧（投出固定资产已计提折旧）

贷：固定资产（投出固定资产的账面余额）

3. 已入账无形资产取得的长期股权投资

借：长期投资（评估价值加上相关税费）

贷：非流动资产基金——长期投资

借：其他支出（发生的相关税费）

贷：银行存款等

借：非流动资产基金——无形资产（投出无形资产对应的非流动资产基金）

累计摊销（投出无形资产已计提摊销）

贷：无形资产（投出无形资产的账面余额）

4. 以未入账无形资产取得的长期股权投资

借：长期投资（评估价值加上相关税费）

贷：非流动资产基金——长期投资

借：其他支出（发生的相关税费）

贷：银行存款等

（二）长期投资持有期间的收益

借：银行存款等

贷：其他收入——投资收益

（三）长期投资的处置

1. 对外转让或到期收回长期债券投资

借：银行存款

贷：长期投资

其他收入——投资收益（差额，也可能在借方）

借：非流动资产基金——长期投资

贷：事业基金

2. 事业单位转让或核销长期股权投资

（ 1 ）转入待处理资产时

借：待处置财产损溢

贷：长期投资

（ 2 ）实际转让或报经批准予以核销时

借：非流动资产基金——长期投资

贷：待处置财产损溢

转让长期股权投资过程中取得的净收入，应当按照国家有关规定处理。

【例 21-5 】 20 × 3 年 7 月 1 日，某事业单位以银行存款购入 5 年期国债 100 000 元，年利率为 3% ，按年分期付息，到期还本，付息日为每年 7 月 1 日，最后一年偿还本金并付最后一次利息。

该事业单位账务处理如下：

（ 1 ） 20 × 3 年 7 月 1 日购入国债，

借：长期投资　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

同时，

借：事业基金　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

贷：非流动资产基金——长期投资　　　　　　　 100 000

（ 2 ） 20 × 4 年至 20 × 7 年，每年 7 月 1 日收到利息时，

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

贷：其他收入——投资收益　　　　　　　　　　　 3 000

（ 3 ） 20 × 8 年 7 月 1 日，收回债券本息，

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 103 000

贷：长期投资　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

其他收入——投资收益　　　　　　　　　　　 3 000

同时，

借：非流动资产基金——长期投资　　　　　　　 100 000

贷：事业基金　　　　　　　　　　　　　　　　 100 000

【例 21-6 】 20 × 3 年 5 月 15 日，某事业单位出资 1 000 000 元投资了一家三产企业甲企业，占甲企业 20% 的股份。 20 × 3 年底，甲企业实现利润 100 000 元。 20 × 4 年 3 月 5 日，甲企业宣告分派利润 50 000 元。该事业单位于 20 × 4 年 4 月 20 日收到甲企业分配的利润。

该事业单位账务处理如下 :

（ 1 ） 20 × 3 年 5 月 15 日投资甲企业，

借：长期投资　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

同时，

借：事业基金　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

贷：非流动资产基金——长期投资　　　　　　 1 000 000

（ 2 ） 20 × 4 年 4 日收到利润 10 000 元（ 50 000 × 20% ），

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

贷：其他收入——投资收益　　　　　　　　　　　 10 000

【例 21-7 】 20 × 3 年 5 月，某事业单位以一项固定资产对外投资，该项固定资产的账面余额为 180 000 ，按照财务制度规定，该类固定资产不计提折旧。该项固定资产的评估价值为 160 000 元。发生相关税费 8 000 元，以银行存款支付。

该事业单位的账务处理如下：

（ 1 ）以固定资产对外投资时，

借：长期投资　　　　　　　　　　　　　　　　 168 000

贷：非流动资产基金——长期投资　　　　　　　　 168 000

（ 2 ）按照发生的相关税费，

借：其他支出　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 000

（ 3 ）同时，

借：非流动资产基金——固定资产　　　　　　　 180 000

贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 180 000

【例 21-8 】 20 × 3 年 12 月 15 日，某事业单位经上级主管部门批准，以一项专利权投资某企业，取得该企业 10% 的股份。专利权的原价为 50 000 元，已提取摊销 10 000 元，评估价为 2 000 000 元。

该事业单位账务处理如下：

20 × 3 年 12 月 15 日以专利权对外投资，

借：长期投资　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000

贷：非流动资产基金——长期投资　　　　　　 2 000 000

同时，

借：非流动资产基金——无形资产　　　　　　　　 40 000

累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 50 000