注册税务师《税法二》第一章精讲讲义：第4节

　　【例题·单选题】以下关于存货的税务处理正确的是( )。
　　A.通过现金方式取得的存货，以公允价值和支付的相关税费为成本
　　B.通过支付现金以外方式取得的存货，以评估价值和支付的相关税费为成本
　　C.生产性生物资产收获农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本
　　D.企业使用或销售存货可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法中选用一种
　　【答案】C

六、投资资产的税务处理(了解)
　　(一)投资资产的成本
　　1.通过支付现金方式取得的投资资产--购买价款
　　2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产--公允价值+支付的相关税费
　　(二)投资资产成本的扣除方法
　　企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。(客观题)

七、税法规定与会计规定差异的处理(熟悉)
　　1.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。
　　2.清算所得
　　企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。所谓清算所得，清算所得是指企业全部资产可变现价值或交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费后的余额。
　　企业清算所得=企业的全部资产可变现价值或者交易价格-资产净值-清算费用-相关税费
　　投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得;剩余资产扣除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资转让所得或者损失。

八、政策性搬迁收入的税务处理(了解)
　　(1)政策性搬迁收入的范围
　　是指因当地政府[指具有独立财政的县(区)以上政府]城市规划、基础设施建设等原因，搬迁企业按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入，以及搬迁企业通过市场(招标、拍卖、挂牌等形式)取得的土地转让收入。
　　(2)搬迁收入的主要用途
　　是指购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地;企业因转换生产经营方向等原因而购置的其他固定资产或进行其他技术改造项目的相关成本。
　　(3)对企业取得的政策性搬迁收入，应按以下方式进行企业所得税处理：
　　①搬迁企业根据搬迁规划，用企业搬迁收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地(以下简称重置固定资产)、以及进行技术改造或安置职工的，准予搬迁企业的搬迁收入扣除重置固定资产、技术改造和安置职工费用，其余额计入企业应纳税所得额。
　　②企业因转换生产经营方向等原因，没有用上述搬迁收入进行重置固定资产或技术改造，而将搬迁收入用于购置其他固定资产或进行其他技术改造项目的，可在企业政策性搬迁收入中将相关成本扣除，其余额计入企业应纳税所得额。
　　对纳税人来说，需要注意的是能够从搬迁收入或者处置收入中扣除的特定支出的范围仅限于下列几项：购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途的固定资产和土地使用权;购置或建造新的固定资产和土地使用权;对其他固定资产进行改良或进行技术改造;安置职工。
　　可以概括出这样一个公式：
　　应纳税所得额=搬迁补偿收入+资产处置收入-特定的4项支出
　　【案例】某企业根据市政府城市规划要求，从老市区搬迁，从政府相关部门取得搬迁补偿收入1000万元，资产处置收入100万元，企业将其中的 800万元用于购置了土地使用权，那么，对该搬迁企业而言，应当计入应纳税所得额的金额即为拆迁补偿收入1000万元加上资产处置收入100万元减去 800万元后的余额300万元。
　　③搬迁企业没有重置固定资产、技术改造或购置其他固定资产的计划或立项报告，应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。
　　此规定实际上可以用下列的公式进行表示，即：
　　应纳税所得额=搬迁收入+∑资产变卖收入-∑资产的折余价值-∑资产处置费用
　　④搬迁企业利用政策性搬迁收入购置的固定资产，可以按照现行税收规定计算折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除。
　　⑤搬迁企业从规划搬迁第二年起的五年内，其取得的搬迁收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定扣除相关成本费用后，其余额并入搬迁企业当年应纳税所得额，缴纳企业所得税。
　　主管税务机关要对企业取得的政策性搬迁补偿收入和原厂土地转让收入加强管理。重点审核有无政府搬迁文件或公告，有无搬迁协议和搬迁计划，有无企业技术改造、重置固定资产的计划或立项，是否在规定期限内进行技术改造、重置固定资产和购置其他固定资产等。