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初级职称《初级会计实务》费用—营业成本(56)


  费用的概念及其主要内容

  费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

初级职称

  费用具有以下特点:

  (一)费用是企业在日常活动中形成的

  因日常活动所产生的费用通常包括销售成本(营业成本)、管理费用等。将费用界定为日常活动所形成的,目的是为了将其与损失相区分,企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用,而应当计入损失。

  (二)费用会导致企业所有者权益的减少

  与费用相关的经济利益的流出应当导致所有者权益的减少,不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义,不应确认为费用。

  (三)费用导致的经济利益总流出与向所有者分配利润无关

  费用的发生应当会导致经济利益的流出,从而导致资产的减少或者负债的增加(最终也会导致资产的减少)。

  【提示】企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出,而该经济利益的流出属于投资者投资的回报分配,是所有者权益的直接抵减项目,不应确认为费用。

  【例题•多选题】下列各项中,符合费用定义的有(  )。

  A.财务费用

  B.营业税金及附加

  C.生产成本

  D.营业外支出

  【答案】ABC

  【解析】费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,营业外支出不是日常活动中发生的,不符合费用定义。

  【例题·多选题】下列关于费用的说法中,正确的有(  )。

  A.费用会导致所有者权益减少

  B.费用是企业日常活动中发生的

  C.费用导致经济利益总流出,与向所有者分配利润无关

  D.企业在筹建期间发生的支出不属于费用

  【答案】ABC

  【解析】企业筹建期间发生的各项支出应当计入开办费中(管理费用),所以D选项的说法不正确。

会计职称

  营业成本

  营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用,应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时,将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。

  一、主营业务成本

  主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时,或在月末将已销售商品、已提供劳务的成本结转入主营业务成本。

  基本账务处理:

  借:主营业务成本

  存货跌价准备

  贷:库存商品、劳务成本等

  期末,应将“主营业务成本”科目余额结转入“本年利润”科目,借记“本年利润”科目,贷记“主营业务成本”科目,结转后本科目无余额。

  【举例】2017年1月20日甲公司向乙公司销售一批产品,开出的增值税专用发票上注明售价为200 000元,增值税税额为34 000元;甲公司已收到乙公司支付的货款234 000元,并将提货单送交乙公司;该批产品成本为190 000元。甲公司应编制如下会计分录:

  【答案】

  (1)销售实现时:

  借:银行存款                 234 000

  贷:主营业务收入               200 000

  应交税费——应交增值税(销项税额)    34 000

  借:主营业务成本               190 000

  贷:库存商品                 190 000

  (2)期末结转损益:

  借:本年利润                 190 000

  贷:主营业务成本               190 000

  【举例】某公司2017年3月10日销售甲产品100件,单价1 000元,单位成本800元,增值税专用发票上注明售价100 000元,增值税税额17 000元,购货方尚未付款,销售成立。3月25日,因产品质量问题购货方已退货。该公司应编制如下会计分录:

  【答案】

  (1)销售产品时:

  借:应收账款                 117 000

  贷:主营业务收入               100 000

  应交税费——应交增值税(销项税额)     17 000

  借:主营业务成本               80 000

  贷:库存商品——甲产品            80 000

  (2)销售退回时:

  借:主营业务收入               100 000

  应交税费——应交增值税(销项税额)     17 000

  贷:应收账款                 117 000

  借:库存商品——甲产品            80 000

  贷:主营业务成本               80 000

  【举例】某安装公司于2017年2月10日接受一项设备安装任务,假定安装业务属于该公司的主营业务,该公司在安装完成时收到款项,不考虑相关税费。

  (1)如果任务可以一次完成,合同总价款为10 000元,实际发生安装成本6 000元。

  借:银行存款                 10 000

  贷:主营业务收入               10 000

  借:主营业务成本                6 000

  贷:银行存款等                 6 000

  (2)如果上述安装任务需花费一段时间(不超过会计当期)才能完成,则应在发生劳务相关支出时,先记入“劳务成本”科目,安装任务完成时再转入“主营业务成本”科目,假如第一次发生劳务支出2 000元:

  ①第一次发生劳务支出时:

  借:劳务成本                  2 000

  贷:银行存款等                 2 000

  ②发生余下劳务支出时:

  借:劳务成本                  4 000

  贷:银行存款等                 4 000

  ③待安装完成确认所提供劳务的收入并结转该项劳务总成本6 000元时:

  借:银行存款                 10 000

  贷:主营业务收入               10 000

  借:主营业务成本                6 000

  贷:劳务成本                  6 000

  (3)期末,将主营业务成本结转至本年利润:

  借:本年利润                  6 000

  贷:主营业务成本                6 000

  【举例】2017年3月2日,甲公司向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为30 000元,增值税税额为5 100元,款项尚未收到;这批商品的成本为20 000元。乙公司收到商品后,经过验收发现,该批商品外观存在一定的瑕疵,但基本上不影响使用,因此,乙公司要求甲公司在价格上(含增值税税额)给予一定的折让,折让率10%,甲公司表示同意。假定甲公司已经确认收入,与销售折让有关的增值税税额税务机关允许扣减。

  【答案】

  (1)2016年3月2日销售收入实现时:

  借:应收账款                 35 100

  贷:主营业务收入               30 000

  应交税费——应交增值税(销项税额)     5 100

  借:主营业务成本               20 000

  贷:库存商品                 20 000

  (2)2017年发生销售折让时:

  计算折让的收入金额:30 000×10%=3 000(元)

  折让的增值税税额:3 000×17%=510(元)

  合计冲减应收账款金额:3 000+510=3 510(元)

  借:主营业务收入                3 000

  应交税费——应交增值税(销项税额)      510

  贷:应收账款                  3 510

  (3)2017年收到款项时:

  收到金额:35 100-3 510=31 590(元)

  借:银行存款                 31 590

  贷:应收账款                 31 590

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