CHAPTER 1 内部应收帐款和坏帐准备的处理
当期内部应收帐款和坏帐准备的处理
连续编制合并会计报表的情况下报表应抵销项目
在连续编制合并会计报表的情况下，上期合并利润分配表中的未分配利润的数额就是本期合并利润分配表期初未分配利润。而本期编制合并会计报表是以本期母公司和子公司当期的个别会计报表为基础编制，以此为基础合并得出的期初未分配利润与前一会计期间合并利润分配表的未分配利润数额之间就可能存在着差额。为了使合并利润分配表中本期期初未分配利润的数额与上期合并利润分配表期末未分配利润的数额一致，则必须将上期抵销的内部应收帐款计提的坏帐准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未分配利润的数额。
因此，在连续编制合并会计报表时，首先应将上期抵销的内部应收帐款计提的坏帐准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，其抵销分录为：
借：坏帐准备
贷：期初未分配利润
其数额为上期抵销的内部应收帐款计提的坏帐准备。
其次，对于本期内部应收帐款在个别会计报表中补提或者冲销的坏帐准备的数额(即本期内部应收帐款增减数额计提的坏帐准备)，也应予以抵销。在本期编制合并会计报表时，其抵销分录为：
借：坏帐准备
贷：管理费用
(在本期期末内部应收帐款余额比上一会计期间减少，相应冲销坏帐准备的情况下，其抵销分录则为：借记“管理费用”项目，贷记“坏帐准备”项目。
CHAPTER 2 内部销售收入及存货中未实现内部销售利润的处理
内部销售收入的处理
借：主营业务收入
贷：主营业务成本
内部销售收入及存货中未实现内部销售利润的抵销处理之一
购货企业内部购进的产品全部未售出
借：主营业务收入
贷：主营业务成本
贷：存货
购货企业内部购进的产品部分售出
对第一部分，按全部销售处理：
借：主营业务收入 600
贷：主营业务成本 600
对另一部分，按全部未销售处理：
1000*40%借：主营业务收入 400
贷：主营业务成本 320(400*80%)
贷：存货 80
例：
A公司将成本为800元的商品销售给B公司，销售收入为1000元。B公司当期销售其中的60%，销售收入为720元，另40%形成存货。A公司销售毛利为20%。分录、数据见上：|
项目 |
母公司 |
子公司 1 |
子公司 2 |
合计数 |
抵销分录借方 |
抵销分录贷方 |
合并数 |
|
主营业务收入 |
1000 |
720 |
1720 |
600 |
|||
|
400 |
720 |
||||||
|
主营业务成本 |
800 |
600 |
1400 |
600 |
|||
|
320 |
480 |
||||||
|
主营业务利润 |
200 |
120 |
320 |
1000 |
920 |
240 |
|
|
存货 |
400 |
400 |
80 |
320 |
合并后主营业务利润
240=720-480或者=720-800*60%内部销售收入及存货中未实现内部销售利润的抵销处理之二
借：主营业务收入 1000
贷：主营业务成本 1000
借：主营业务成本 80
贷：存货 80(400*A公司毛利率20%)
上期抵销的未实现内部销售利润，在本期合并会计报表中的处理
上期合并工作底稿如下：
|
项目 |
母公司 |
子公司 1 |
子公司 2 |
合计数 |
抵销分录借方 |
抵销分录贷方 |
合并数 |
|
主营业务收入 |
1000 |
1000 |
1000 |
0 |
|||
|
主营业务成本 |
800 |
800 |
800 |
0 |
|||
|
主营业务利润 |
200 |
200 |
1000 |
800 |
0 |
||
|
净利润 |
200 |
200 |
1000 |
800 |
0 |
||
|
未分配利润 |
200 |
200 |
1000 |
800 |
0 |
||
|
存货 |
1000 |
1000 |
200 |
800 |
假如本期个别会计报表出现以下四种情况：
情况1：
子公司上期进货1000元，在本期全部销售，收入为1200元，母子公司本期未发生内部购销业务。
调整期初未分配利润
借：期初未分配利润 200(见上表，已知)
贷：主营业务成本 200
情况2：
子公司上期进货1000元，在本期仍未销售，母子公司本期未发生内部购销业务。
A．调整期初未分配利润
借：期初未分配利润 200
贷：主营业务成本 200
B．抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润
借：主营业务成本 200
贷：存货 200
情况3：
子公司购进2000元产品，在本期未销售，上期结存存货1000元和本期2000元，本期全部形成存货。母公司本期销售毛利率为20%。
A．调整期初未分配利润
借：期初未分配利润 200
贷：主营业务成本 200
B．抵销本期内部销售收入
借：主营业务收入 2000
贷：主营业务成本 2000
B．抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润
借：主营业务成本 600
贷：存货 600
情况4：
子公司本期购进1000元产品，本期实现销售收入1440元，销售成本1200元。母公司本期销售毛利率为20%。
A．调整期初未分配利润
借：期初未分配利润 200
贷：主营业务成本 200
B．抵销本期内部销售收入
借：主营业务收入 1000
贷：主营业务成本 1000
C．抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润
借：主营业务成本 160(1000*20%*20%)
贷：存货 160
CHAPTER 3 内部固定资产交易的处理
内部固定资产交易及其在编制会计报表时的抵销处理
内部固定资产交易
第一种类型是内部企业将自身使用的固定资产卖给内部其他企业作为固定资产使用
第二种类型是内部企业将自身生产的产品卖给内部其他企业作为固定资产使用
对第一种类型的内部固定资产交易的抵销处理
借：营业外收入
贷：固定资产原价
第一种类型的内部固定资产交易，一般不经常发生，且数额不大，根据重要性原则，在编制合并会计报表时一般不进行抵销处理。
对第二种类型的内部固定资产交易的抵销处理
例如：A公司将自身生产的产品卖给内部
B公司作为固定资产使用。A公司收入5000元，成本4000元，B公司以5000元作为该固定资产的取得成本。借：营业外收入 5000
贷：主营业务成本 4000
固定资产原价 1000
不计提折旧的内部交易的固定资产的处理
发生交易当期的抵销处理
借：营业外收入 5000
贷：主营业务成本 4000
固定资产原价 1000
以后使用该固定资产的会计期间的抵销处理
第二期会计期间分录如下：
借：期初未分配利润 1000
贷：固定资产原价 1000
对该固定资产进行变卖的会计期间编制合并会计报表时的抵销处理
借：期初未分配利润 1000
贷：营业外收入 1000
计提折旧的内部交易的固定资产的处理
当期购买并计提折旧的内部交易的固定资产的抵销处理
固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销
借：营业外收入 5000
贷：主营业务成本 4000
固定资产原价 1000
计提折旧时多计提折旧的抵销处理
借：累计折旧 (每年多计提金额=收入与成本之差/使用年限)
贷：管理费用-折旧费用
以后使用该固定资产的会计期间的抵销处理
第二期会计期间分录如下：
1
．借：期初未分配利润 (收入与成本之差)
贷：固定资产原价 (收入与成本之差)
2.
借：累计折旧 (每年多计提金额=收入与成本之差/使用年限)
贷：管理费用-折旧费用
3.
借：累计折旧 (每年多计提金额=收入与成本之差/使用年限)
贷：期初未分配利润
第三年会计期间分录如下：
1
．借：期初未分配利润 (收入与成本之差)
贷：固定资产原价 (收入与成本之差)
2.
借：累计折旧 (每年多计提金额=收入与成本之差/使用年限)
贷：管理费用-折旧费用
3.
借：累计折旧 (2*每年多计提金额)
贷：期初未分配利润 (2*每年多计提金额)
第四年会计期间分录如下：
1
．借：期初未分配利润 (收入与成本之差)
贷：固定资产原价 (收入与成本之差)
2.
借：累计折旧 (每年多计提金额=收入与成本之差/使用年限)
贷：管理费用-折旧费用
3.
借：累计折旧 (3*每年多计提金额)
贷：期初未分配利润 (3*每年多计提金额)
内部交易的固定资产清理期间的抵销处理
期满报废
第五年进行固定资产清理分录如下：
1
．借：期初未分配利润 (收入与成本之差)
贷：固定资产原价 (收入与成本之差)
2.
借：累计折旧 (每年多计提金额=收入与成本之差/使用年限)
贷：管理费用-折旧费用
3.
借：累计折旧 (4*每年多计提金额)
贷：期初未分配利润 (4*每年多计提金额)
4．
借：固定资产原价 (收入与成本之差)
贷：累计折旧 (收入与成本之差)
上述四笔分录合并如下：
借：期初未分配利润 (每年多计提金额)
贷：管理费用 (每年多计提金额)
超期报废
第五年进行固定资产清理分录如下：
1
．借：期初未分配利润 (收入与成本之差)
贷：固定资产原价 (收入与成本之差)
2.
借：累计折旧 (每年多计提金额=收入与成本之差/使用年限)
贷：管理费用-折旧费用
3.
借：累计折旧 (4*每年多计提金额)
贷：期初未分配利润 (4*每年多计提金额)
假设第六年固定资产仍继续使用，分录如下：
1
．借：期初未分配利润 (收入与成本之差)
贷：固定资产原价 (收入与成本之差)
2.
借：累计折旧 (收入与成本之差)
贷：期初未分配利润 (收入与成本之差)
提前报废
如第四年对该固定资产进行清理，清理收入
(扣除有关清理费用)1500元，净损失500元。分录如下：1
．借：期初未分配利润 (收入与成本之差)
贷：营业外支出 (收入与成本之差)
2.
借：累计折旧 (3*每年多计提金额)
贷：期初未分配利润 (3*每年多计提金额)
3.
借：营业外支出 (每年多计提金额=收入与成本之差/使用年限)
贷：管理费用-折旧费用
CHAPTER 4 内部盈余公积的处理
当期提取的盈余公积的处理
母公司编制如下：
借：提取盈余公积 (母公司拥有子公司权益性资本比例*子公司当期提取数)
贷：盈余公积 (母公司拥有子公司权益性资本比例*子公司当期提取数)
连续编制合并会计报表时提取的盈余公积的处理
母公司编制如下：
1.子公司当期提取盈余公积部分：
借：提取盈余公积 (母公司拥有子公司权益性资本比例*子公司当期提取数)
贷：盈余公积 (母公司拥有子公司权益性资本比例*子公司当期提取数)
2.子公司以前年度累计提取盈余公积部分：
借：期末未分配利润 (母公司拥有子公司权益性资本比例*子公司以前年度累计提取数)
贷：盈余公积 (母公司拥有子公司权益性资本比例*子公司以前年度累计提取数)
综合举例