是指债权人在债务人发生财务困难时，依据有关的法律或法规，债权人对债务作出的让步。

分为持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组。本章仅指持续经营条件下的债务重组。

可按债权人是否作了让步分为：债权人作出让步的债务重组和债权人未作出让步的债务重组。

债权人未作出让步的债务重组，是指债务人现在或将来偿还债务的金额不低于(可能高于)重组债务的帐面价值(一般推迟还款日)。未作出让步的债务重组的例子还有：1.债权人受偿现金、非现金资产或债权转成的股权，其公允价值等于或大于重组债权的帐面余额。2. 债务人偿付的现金、非现金资产或债权转成的股权，其公允价值等于或大于重组债权的帐面价值。

以下情况不属于本章所指债务重组：

1. 正常情况下，债务人用商品抵债。
2. 债权人受偿现金、非现金资产或债权转成的股权，其公允价值等于或大于重组债权的帐面价值。
3. 债务人偿付的现金、非现金资产或债权转成的股权，其公允价值等于或大于重组债权的帐面价值。
4. 债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权。
5. 债务人破产清算时发生的债务重组
6. 债务人改组，债权人将债权转为对债务人的股权投资。
7. 债务人借新债还旧债。

在债务重组中，如债务人以非现金资产清偿债务或债务转为资本，需计算非现金资产和因债权人放弃债权而享有股权的公允价值。确定原则如下：

对非现金资产，如果该资产存在活跃的市场，公允价值为市价。如不存在活跃的市场，公允价值参照类似资产的市价确定。如类似资产也不存在活跃的市场，公允价值按其所能产生的未来现金流量以适当的折现率计算的现值确定。

债权人因放弃债权而享有股权，其公允价值确定的原则是：如债务人为上市公司，该股权的公允价值即为对应股份的市价总额；如债务人为非上市公司，该股权的公允价值按评估确认价或双方协议价确定。

债务重组主要有以下几种方式：

(一)以资产清偿债务。包括现金，但如果以等量现金偿还所欠债务，则不属于债务重组。

(二)债务转为资本。但债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，属于正常情况下的债务转资本，不能作为债务重组处理。

(三)以以上二种形式组合的方式清偿全部或部分债务。

(一)以资产清偿全部或部分债务。

(二)债务转为资本。

(三)修改其他负债条件清偿全部或部分债务。包括延长还款期限、降低利率、免去应付未付的利息、减少本金等。

(四)以以上三种形式组合的方式清偿全部或部分债务。

债务重组可能发生在债务到期日前、后、或到期日。债务重组日即为债务重组完成日，即为债务条件开始执行日。

债务重组损益应于债务重组日确认和计量。

债务重组损益是非常情况下的事项，与正常生产经营损益不同，不能混淆。应在“营业外收入”科目下单独设置“债务重组收益”； 在“营业外支出”科目下单独设置“债务重组损失”明细科目核算。

以非现金资产清偿债务的，债务人应将债务重组收益和资产转让收益分开核算。

债务人的债务重组收益=重组债务的帐面价值-支付的现金(或非现金资产的公允价值)-增值税销项税(以非现金资产抵债时)

债权人的债务重组损失=重组债务的帐面价值-收到的现金(或非现金资产的公允价值)-损失准备(如已对重组债权提取了损失准备时)

债务人以材料、商品抵偿债务，按材料、商品的公允价值和应交增值税，借记“应收帐款” 科目，按公允价值，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的增值税，贷记“应交税金棗应交增值税”(销项税额)”科目；结转成本时，借记“主营业务成本”、“其他业务支出”科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目；同时，按应付帐款帐面价值，借记“应付帐款”科目，按应收帐款的帐面价值，贷记“应收帐款” 科目，按应付帐款大于应收帐款的差额，货记“营业外收入棗债务重组收益”科目。

债权人收到债务人以材料、商品抵偿的债务，按公允价值，借记“原材料”、“库存商品”等科目，按增值税专用发票上注明的增值税，借记“应交税金棗应交增值税(进项税额)科目，按应收帐款的帐面价值，贷记“应收帐款”科目，按应收款大于其公允价值和增值税的差额，借记“营业外支出棗债务重组损失”科目。

债务人以固定资产抵偿债务，按固定资产的公允价值，借记“应收帐款”科目，贷记“固定资产清理”科目；同时，将固定资产帐面净值转入固定资产清理，借记：“固定资产清理” 科目和“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目。固定资产清理后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入棗清理固定资产净收益”科目；固定资产清理后的净损失，借记“营业外支出棗清理固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。同时，按应付帐款的帐面价值，借记“应付帐款”科目，按应付帐款大于应收帐款的差额，贷记“营业外收入棗债务重组收益”科目。

债权人收到债务人以固定资产抵偿的债务，按固定资产的公允价值，借记“固定资产”科目，按应收帐款的帐面价值，贷记“应收帐款”科目，按应收帐款大于公允价值的差额，借记“营业外支出棗债务重组损失”科目。

债务人以有价证券抵偿债务，按有价证券的公允价值，借记“应收帐款”科目，按有价证券的帐面价值，贷记“短期投资”、“长期债权投资”等科目，按其差额，借记(或贷记)“投资收益”科目；同时，按应付帐款的帐面价值，借记“应付帐款”科目，按应收帐款的帐面价值，贷记“应收帐款”科目，按应收帐款大于应付帐款的差额，借记“营业外支出棗债务重组损失”科目。

债务人应将债权人因放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本；

股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积。

重组债务的帐面价值与股份的公允价值总额之间的差额确认为债务重组收益，计入当期损益。

债务重组时发生的印花税，计入当期损益。

债务人应将债权人因放弃债权而享有股权份额确认为实收资本；

股权的公允价值总额与实收资本之间的差额确认为资本公积。

重组债务的帐面价值与股权的公允价值总额之间的差额确认为债务重组收益，计入当期损益。

对于其他企业而言，债权人因放弃债权而享有股权没有市价，因此应以评估确认价或双方协议价确定股权的公允价值。

修改债务条件清偿全部或部分债务的处理

经债务人与债权人协商后以修改债务条件的方式进行债条重组的，对债务人而言，如果债务重组后未来应支付的金额小于重组前债务的帐面价值，应将债务的帐面价值减记至未来应付的金额，减记的部分作为债务重组收益，借记“应付帐款”科目，贷记“营业外收入棗债务重组收益”科目，未来支付的利息，作为减少原债务帐面价值。如果债务重组后，未来应支付的金额大于重组前债务的帐面价值，不能在债务重组的当期确认重组收益，只作备查登记。未来应付金额大于债务重组前帐面价值的差额，在债务剩余期限内作为利息费用，分期平均计入损益。

以发行权益性证券方式清偿全部或部分债务的处理

债务人以发行权益性证券方式清偿债务的，按应付帐款的帐面价值，借记“应付帐款”科目，按发行股票的面值与双方确定的债权人所享有的股数的乘积，贷记“股本”科目，按权益性证券的公允价值与股票面值的差额，贷记“资本公积棗股票溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入棗债务重组收益”科目。债权人按公允价值，借记“长期股权投资”科目，按应收帐款的帐面价值，贷记“应收帐款”科目，按应收帐款大于公允价值的差额，借记“营业外支出棗债务重组损失”科目。

以非现金资产、修改负债条件、发行权益性证券等形式组合的方式清偿全部或部分债务。 会计处理原则与上述三种方式相同。