是指企业以记帐本位币以外的其他货币进行款项收付，往来结算和计价的经济业务。具体包括

1. 企业购买或销售以外币计价的商品或劳务；
2. 企业借入或出借外币资金；
3. 企业取得或处理外币计价的资产，承担或清偿以外币计价的债务。

外币业务并不等于与外国客户进行的业务，也不能将与国内客户进行的业务都排除在外币业务之外。外币业务的关键是以外币计价的业务，是记帐本位币以外的其他货币计价的业务。

外币业务主要包括两方面的内容：一是外币业务的帐务处理；二是外币会计报表的折算。

外币会计报表折算是将以外币表示的会计报表换算为某一特定货币表示的会计报表。会计报表往往是为特定的目的编制的。为了特定的目的，也往往需要将一种货币表示的会计报表折算为另一种货币表示的会计报表。

两种观点的差异和起因，在于对外币债权债务发生和结算时所使用不同的汇率进行折算所产生的差额，是确认为汇兑损益还是调整原来外币业务发生时相对应帐户的帐面金额。

认为外币业务的购销活动和货款结算活动，只是某一外币业务的两个阶段，应作为同一笔会计业务处理。外币业务发生日与外币债权债务结算日的汇率不同所产生的差异，虽然发生在债权债务结算日，但其根源在于引起该外币债权债务发生的外币业务，因此不得将该折算差额作为汇兑损益处理，而应当追溯到原来的外币业务，对原来发生的该外币购销业务的采购成本和销售收入等帐户进行调整，按照这一差额调整其帐面价值。

例：( )

在一笔业务观点的情况下，完成外币债权债务结算之前这笔外币业务并未结束。

对于外币业务所引起的外币债权债务结算前所发生的外币折算差额，有两种处理方法：

1. 作为现实的“财务费用-汇兑损益”处理，计入当期利润表；
2. 作为未实现递延损益处理，计入当期资产负债表，待该外币业务所引起的外币债权债务结算日时再作为已实现损益处理。

例：( )

目前各国的会计实务中，两笔业务观点有取代一笔业务观点的趋势。这是因为：

1一笔业务观点外币债权债务折算差额不作为汇兑损益处理，而应当追溯到原来的外币业务，手续烦，工作量大。

2对原来发生的该外币购销业务的采购成本和销售收入等帐户进行调整，比较复杂。

3折算差额调整计入相关帐户，不予单独反映，不能清晰地反映汇率变动对企业的影响，不能集中地提供外币风险的信息。

我国也是采用两笔业务观点。

外币业务的记帐方法一般分为外币统帐制和外币分帐制两种方法。

所谓外币统帐制是指企业在发生外币业务时须及时折算为记帐本位币记帐，并以此编制会计报表。外币分帐制则是指企业对外币业务在日常核算时按照外币原币进行记帐，分别不同的外币币种核算其所实现的损益，编制各种货币币种的会计报表，在资产负债表里一次性地将外币会计报表折算为记帐本位币表示的会计报表，并与记帐本位币业务编制的会计报表汇总编制整个企业一定会计期间的会计报表。

我们主要介绍外币统帐制方法下的帐务处理。

企业在核算外币业务时，应设置相应的外币帐户。外币帐户具体包括：外币现金、外币银行存款以及外币结算的债权和债务帐户。

企业在发生外币业务时，在登记有关外币帐户的同时，必须将外币金额折算为记帐本位币金额记帐。

对外币业务进行核算，首先必须将外币金额折算为记帐本位币表示的金额，必须确定采用何种汇率对其进行折算。根据现行会计制度的规定，企业外币业务发生时，一般应采用外币业务发生时的市场汇率作为折算汇率将外币金额折算为记帐本位币入帐，也可采用外币业务发生当期期初的市场汇率作为折算汇率。

中国人民银行自1995年4月1日起，只公布人民币对美元、日元和港币等三种货币的基准汇率，不再公布对其他货币的基汇率。企业发生其他外币业务时，应按照下列方法进行折算：

该种货币对人民币的汇率=美元对人民币的基准汇率/美元对该种货币的汇率

货币A对货币B的汇率=美元对货币B的汇率/美元对货币A的汇率

人民币对日元=130/8.3=15.66

对外币业务的外币金额进行折算后，除应当按照折算为记帐本位币的数额在记帐本位币帐户中进行登记外，同时还必须按照外币的金额在相应的外币帐户进行登记。

(1)外币兑换业务的帐务处理

外币兑换业务是指企业从银行等金融机构购入外汇或向银行等金融机构卖出外汇。

企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备时，应按照当日的市场汇率将支付的外汇或应支付的外汇折算为人民币记帐，以确定购入原材料等货物的入帐价值和发生债务的入帐价值，同时还应按照外币的金额登记有关外币帐户，如外币银行存款帐户和外币应付帐款帐户等。

企业借入外币时应按借入外币时的市场汇率折算为记帐本位币入帐，同时按照借入货币的金额登记相关的外币帐户。

外商投资企业接受外币投资时，一方面应将实际收入的外币款项作为资产登记入帐；另一方面应将接受的外币作为实收资本登记入帐。

汇兑损益是在持有外币货币性资产和负债期间，由于外率变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生的损益。

外币会计报表折算有多种目的，本篇中我们仅为大家讨论编制合并会计报表时对子公司外币会计报表折算这一特定的问题。目前世界各国外币会计报表折算所采用的方法，基本上可划分单一汇率法和多种汇率法两大类。

单一汇率法主要有现行汇率法一种折算方法；

多种汇率法具体包括流动性与非流动性项目法、货币与非货币项目法和时态法三种折算方法。

现行汇率法也称期末汇率法，是各种折算方法中最为简单的一种方法，也是最早使用的一种折算方法。这一折算方法是采用资产负债表日(会计期期末)的现行汇率，将外币会计报表中所有的资产和负债项目、所有的收入和费用项目全部统一按照期末的现行汇率进行折算，因此没有改变资产负债的内部结构；只有对子公司会计报表中的所有者权益项目采用历史汇率进行折算。在采用现行汇率法下，收入和费用项目也可以采用会计报表当期的平均汇率(简单平均汇率或加权平均汇率)进行折算。对于外币会计报表折算中发生的差额，在所有者权益项目中单列“外币会计报表折算差额”反映，而不计入各期的净损益，“外币会计报表折算差额”将逐年累积下来。

目前在世界上，采用现行汇率法的国家和地区主要有：澳大利亚、博茨瓦纳、哥伦比亚、丹麦、法国、德国、印度、爱尔兰、象牙海岸、日本、肯尼亚、马来西亚、荷兰、挪威、新加坡、瑞士、英国、乌拉圭、津巴布韦和香港等。

流动性与非流动性项目法是将资产负债表的项目按其流动性质，划分为流动性项目和非流动性项目两大类，按照各项目流动性质与非流动性分别采用不同的汇率进行折算。对于流动项目类资产和负债项目，按照资产负债表的现行汇率折算；对于非流动项目类的资产和负债项目，则按照原来入帐的历史汇率折算；对于子公司所有者权益项目，其中的实收资本、资本公积等项目按照历史汇率进行折算；

流动性与非流动性项目法目前只在少数几个图家和地区被采用。采用这一折算方法的国家和地区有新西兰、巴基斯坦、伊朗、南非、赞比亚、萨尔瓦多等。

货币性与非货币项目法将资产负债表项目划分为货币性项目和非货币性项目，分别对货币性项目和非货币性项目采用不同的汇率进行折算的方法。采用这一折算方法进行外币会计报表折算时，对于资产负债表上的货币性项目，按照资产负债表的现行汇率折算；对于非货币性项目和所有者权益项目，则按照原入帐时的历史汇率折算；

目前采用货币性与非货币性项目法的国家和地区主要有瑞典、苏兰、菲律宾、韩国、台湾、尼加拉瓜、危地马拉、洪都拉斯、哥斯达黎加、巴哈马等。

时态法，也称时间度量法。时态法是针对货币性与非货币性的项目法的缺点提出来的。它要求现金、应收及应付项目(包括流动和非流动)按照资产负债表日的现行汇率折算，其他的资产和负债根据其特性，按照其发生的历史汇率或现行汇率进行折算。

时态法与流动性与非流动性项目法、货币性与非货币性项目法的理论依据不同，它不是以资产、负债项目的流动性或货币作为选择折算汇率的依据，而是以资产、负债项目的计量基础作为选择汇率的依据。

时态法的理论依据在于，报表折算只是一种计量变更程序，是对既定价值的重新表述，报表折算只能改变计量单位，不能用来改变记录项目的属性(实际价值)。

在做法上，其不同点在于现行价格计价的资产项目(如存货、投资等)采用的折算汇率是现行汇率，而不是历史汇率。

目前，国际上采用时态法对外币会计报表进行折算的国家主要有：加拿大、奥地利、牙买加、美国、多米尼加、阿根廷、玻利维亚、智利、巴拿马、秘鲁、委内瑞拉等。

外币会计报表折算差额是指外币会计报表折算时，由于会计报表的不同项目采用不同的汇率折算产生的差额。

外币会计报表折算差额在国际上有两种处理方法：一种方法是作为递延处理；另一种方法是作为当期损益处理。

在实务中也有变通的方法，如根据谨慎性原则，借方发生额作为当期损益处理,贷方发生额作为递延处理。

1. 所有资产负债类项目，均按合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记帐本位币。
2. 所有者权益项目，除了未分配利润外，均按发生时的市场汇率折算为母公司记帐本位币。
3. 未分配利润以折算后的利润分配表中该项目的数额作为其数额列示。
4. 折算差额在资产负债表未分配利润项目后单独列示。
5. 年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。

1. 利润表的所有项目和利润分配表中有关反映发生额的项目，应按照合并会计报表期间的平均汇率(也可采用决算日的市场汇率，但应在报表附注中说明)折算为母公司记帐本位币。
2. 利润分配表中净利润项目，按照折算后利润表的该项目列示。
3. 利润分配表的年初未分配利润，以上年会计报表折算后的期末未分配利润的数额列示。
4. 利润分配表的期末未分配利润按其他项目的数额计算列示。
5. 上年实际数按照上年折算后的利润表和利润分配表的数额列示。

外币会计报表折算基本采用的都是单一汇率法。