第六章　固定资产

　　　　　　　　　　　　　第一节　固定资产概述
　
　　我国企业会计准则规定：固定资产是指使用期在一年以上，单位价值在规定标准以
上，并且在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输
设备、工具器具等。
　　１、企业用于生产、提供商品或服务、出租或用于企业行政管理目的；
　　２、预计使用年限在一年以上；
　　３、该项资产的成本及其为企业提供的未来经济利益能够可靠地予以计量。
　　固定资产的分类：
　　（一）按固定资产的经济用途分类，可分为经营用固定资产和非经营用固定资产。
　　经营用固定资产，是指直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。
　　非经营用固定资产，是指不直接服务于企业生产、经营过程的各种固定资产。
　　（二）按固定资产使用情况分类，可分为使用中固定资产、未使用固定资产和不需
用固定资产。
　　使用中固定资产，是指正在使用中的经营性和非经营性固定资产。
　　未使用固定资产，是指已完工或已购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行
改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。
　　不使用固定资产，是指本企业多余或不适用，需要调配处理的各种固定资产。
　　
　　　　　　　　　　　　　第二节　固定资产的取得
　
　　一、固定资产的计价基础
　　（一）按原始价值计价
　　原始价值亦称原始购置成本或历史成本，是指企业购建目项固定资产达到可使用状
态前所发生的一切合理、必要的支出。
　　（二）按重置完全价值计价
　　重置完全价值也称现时重置成本，它是指在当时的生产技术条件下，重新购建同样
的固定资产所需要的全部支出。
　　（三）按净值计价
　　固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折
旧后的净额。
　　二、固定资产的价值构成
　　现行会计制度对固定资产的价值构成作了明确的规定：
　　（一）企业购入的固定资产按实际支付的买价或售出单位的帐面原价（扣除原安装
成本）加上支付的运杂费、包装物和安装成本等作为原价。
　　（二）自行建造的固定资产、按建造过程中实际发生的全部支出为原价。
　　（三）其他单位投资转入的固定资产，应按评估确定的价值记帐。
　　（四）融资租入的固定资产，按租赁协议确定的设备价款、运输费、途中保险费、
安装调试费等支出记帐。
　　（五）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的，按原有固定资产帐面价值，减去
改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记帐。
　　（六）接受捐赠的固定资产，按同类资产的市场价值估计入帐，或根据捐赠者提供
的有关凭据记帐。接受固定资产时发生的各项费用，应当计入固定资产的价值。
　　（七）盘盈的固定资产，按重置完全价值记帐。
　　三、固定资产取得的会计处理
　　（一）购置的固定资产
　　（二）自行建造的固定资产
　　１、自营工程
　　２、出包工程
　　（三）投入的固定资产　
　　（四）融资租入的固定资产
　　（五）接受捐赠的固定资产
　　（六）盘盈的固定资产
　
　　　　　　　　　　　　第三节　固定资产的折旧
　
　　一、固定资产折旧概述
　　固定资产的折旧是指固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值。固定
资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，
计入各期成本。
　　（一）固定资产折旧的性质
　　固定资产的价值随着固定资产的使用而逐渐转移到生产的产品中或构成费用，然后
通过产品（商品）的销售，收回货款，得到补偿。
　　固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种：有形损耗是指固定资产由于使用和
自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失。无形损耗是指由于科学进步等而引起的
固定资产的价值损失。
　　（二）计提折旧的范围
　　企业在用的固定资产（包括经营用固定资产、非经营用固定资产、租出固定资产）
一般均应提折旧。包括：房屋和建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、运输工具，季节
性停用、大修理停用的设备；融资租入和以经营租赁方式租出的固定资产。
　　不提折旧的固定资产包括：未使用、不需用的机器设备；以经营租赁方式租入的固
定资产；在建工程项目交付使用以前的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；未
提足折旧提前报废的固定资产；国家规定不提折旧的其他固定资产（如土地等）。
　　二、固定资产折旧方法
　　企业一般应按当月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固
定资产，当月照提折旧。
　　所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应提折旧总额。应提折旧总额为固定
资产原价减去预计残值加上预计清理费用。
　　（一）平均年限法
　　平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡的分摊到各期的一种方法。
　　　　　　　　　１－预计净残值率
　　　年折旧率＝——————————×１００％
　　　　　　　　　　预计使用年限

　　　月折旧率＝年折旧率÷１２

　　　月折旧额＝固定资产原值×月折旧率

　　（二）工作量法
　　工作量法是根据实际工作量计提折旧额的一种方法。
　　　　　　　　　　　　固定资产原值×（１－预计净残值率）
　　每一工作量折旧额＝———————————————————
　　　　　　　　　　　　　　　　预计总工作量

　　某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额

　　（三）双倍余额递减法
　　双倍余额递减法是在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产帐面
余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。
　　　　　　　　　２
　　年折旧率＝——————×１００％
　　　　　　　预计使用年限

　　月折旧率＝年折旧率÷１２

　　月折旧额＝固定资产帐面净值×月折旧率

　　实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限到期以前两
年内，将固定资产净值（扣除净残值）平均摊销。
　　（四）年数总和法
　　年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额乘以一个逐
年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母
代表使用年限的逐年数字总和。
　　　　　　　　　　尚可使用的年数　
　　年折旧率＝————————————
　　　　　　　　预计使用年限的年数总和
　
　　或者：

　　　　　　　　　　　预计使用年限－已使用年限
　　年折旧率＝————————————————————
　　　　　　　　预计使用年限×（预计使用年限＋１）÷２

　　月折旧率＝年折旧率÷１２

　　月折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×月折旧率

　　三、固定资产折旧的会计处理

借：制造费用

管理费用

贷：累计折旧

“累计折旧”是固定资产的备抵科目，当计提固定资产折旧额和增加固定资产而相应增加其已提折旧时，记入该科目的贷方；因出售、报废清理、盘亏等原因减少固定资产而相应转销其所提折旧额时，记入该科目的借方；该科目的余额在贷方，反映企业现有固定资产的累计折旧额。

企业固定资产发生的经常性修理作为收益性支出处理，在支出发生时作为当期费用入帐。

企业固定资产的修理费用如果数额较大或者发生不够均衡，应当采用预提或待摊的方法，以便均衡各期的成本费用。

如果企业发生摊销期限在一年以上的修理费用，应通过“递延资产”科目进行会计处理，然后分期摊销。

　　　　　　　　　　　第四节　固定资产的修理与改良

　　一、固定资产的修理
　　修理是恢复固定资产原有性能的行为，一般的说，修理并不延长固定资产的使用年
限或提高其预计的服务能力。
　　固定资产的修理按其修理范围的大小和修理时间间隔的长短，可以分为大修理和中、
小修理，中、小修理也可称为经常性修理。
　　企业固定资产发生的经常性修理作为收益性支出处理，在支出发生时作为当期费用
入帐，数额较大时，应当采用预提或待摊的方法处理。
　　如果企业发生摊销期在一年以上的修理费用，应通过“递延资产”科目进行看见处
理，然后分期摊销。
　　二、固定资产的改良
　　固定资产的改良是指支出较大而且改进固定资产的质量和功能。
　　企业对自有的固定资产发生的改良支出，应当作为资本性支出，增加固定资产的原
值。对租入的固定资产所发生的改良支出作为递延资产处理。
　
　　　　　　　　　　第五节　固定资产的处置

　　固定资产的清理主要是指固定资产的报废和出售。企业因出售、报废、毁损等原因
减少的固定资产，通过“固定资产清理”科目核算。
　　１、固定资产转入清理；
　　２、发生的清理费用；
　　３、出售收入和残料等的处理；
　　４、保险赔偿的处理；
　　５、清理净损益的处理；
　　６、处置捐赠的固定资产，还应将原计入资本公积的接受捐赠资产价值转入营业外
收入。
　　一、固定资产的报废
　　二、固定资产的变买

现行会计制度规定，利息资本化一般应以固定资产是否交付使用为时间界限，而不以办理竣工决算为界限。

如果固定资产的购建过程发生中断，应区别情况进行处理：

1. 非正常中断时间较长，计入当期损益。购建重新开始后，再继续资本化。
2. 如中断是必须的程序，则仍应计入购建固定资产的成本。

企业购入为工程准备的物资等，按购入物资的实际成本，借记“在建工程棗工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。企业自营工程领用的工程物资等，按领用物资的实际成本，借记“在建工程棗××工程”科目，贷记“在建工程棗工程物资”等科目。自营工程发生的其他费用(如支付职工工资等)，按实际发生额，借记“在建工程棗××工程”科目，贷记“银行存款”或(“应付工资”、“长期借款”)等科目。自营工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程棗××工程”科目。

通过“在建工程”科目核算。企业按规定预付承包单位的工程价款时，借记“在建工程棗××工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工收到承包单位帐单位，补付或补记工程价款时，借记“在建工程棗××工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程棗××工程”科目。

企业对于其他单位投资转入的房屋、机器设备等固定资产，应按投出单位固定资产的帐面原价作为原值，按评估确认的价值作为投入的资本，按投出单位帐面原价大于评估确认价值的差额作为已提折旧处理。

帐面价值大于实际价值时，帐务处理

借：固定资产

贷：实收资本

累计折旧

相等时：

借：固定资产

贷：实收资本

国际上对固定资产公允价的估计一般要考虑同类资产的市场价格，由专职的评估师及工程师做出独立的评估。我们可以将固定资产评估确认的价值视同公允价记帐。

融资租赁是指企业向经营融资租赁业务的公司租入的固定资产。借记“固定资产棗融资租入固定资产”科目(不需要安装的固定资产)，贷记“长期应付款”等科目。需要安装的固定资产，应借记“在建工程” 科目，贷记“长期应付款”科目；安装完毕交付使用时，借记“固定资产棗融资租入固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。

确认价值与实际投入价相等时帐务处理

借：固定资产

货：资本公积

确认价值小于实际投入价时帐务处理

借：固定资产

贷：累计折旧

资本公积

盘盈的固定资产借记“固定资产”科目，按估计折旧贷记“累计折旧”科目，按其差额贷记“待处理财产损溢”科目。报经批准处理后，应转入“营业外收入”科目，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入棗固定资产盘盈科目。

1.固定资产转入清理

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

2.支付清理费用

借：固定资产清理

贷：银行存款

3.材料入库并收到变价收入

借：原材料

银行存款

贷：固定资产清理

4.结转固定资产清理净损益

借：营业外支出棗处理固定资产损失

贷：固定资产清理

5.将报废卡车转销

借：固定资产清理

累计折旧

贷：固定资产

6.收到过失人赔款及残料变卖收入

借：银行存款

贷：固定资产清理

7.结转固定资产净损益

借：营业外支出棗非常损失

贷：因定资产清理

会计分录编制如下：

借：待处理财产损溢

累计折旧

贷：固定资产

报经批准后转帐

借：营业外支出

贷：待处理财产损溢

1.固定资产转入清理

借：固定资产清理累计折旧

贷：固定资产

2.支付管理费用

借：固定资产清理

贷：银行存款

3.收到价款时

借：银行存款

贷：固定资产清理

4.计算应交纳的营业税

借：固定资产清理

贷：应交税金棗应交营业税

5.上交营业税

借：应交税金棗应交营业税

贷：银行存款

6.结转固定资产清理后的净收益

借：固定资产清理

贷：营业外收入

应对固定资产的帐面净值定期进行检查，如果固定资产由于损坏、技术陈旧或其他经济原因，导致其可收回金额低于帐面净值，应将其差额作为固定资产减值准备，并确认为费用。