存货
Chapter 1
存货概述是生产经营过程中为销售和耗用而储存的各种有形资产
存货的确认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据，而不是存放地点和状态。
存货在企业的不同生产过程和阶段具有不同的实物形态。
建筑企业尚未竣工或尚未办理工程结算的在建工程属于存货。
关于存货的说明：
关于代销商品的归属在出售前，所有权属于委托方。因此不能作为自己的存货
,同时与代销商品对应得款项作为一项负债处理。关于在途商品的处理
关于购货约定的问题
存货的特点
企业的存货通常在流动资产或全部资产中占有较大比重，存货数量及价值的计算，直接影响到资产的真实性，对存货成本和销货成本之间有狠大的影响，直接影响当期和以后各期的财务成果。
因此存货会计的主要目的是：
存货的分类
存货数量的盘存方法
实地盘存制
以存定耗、以存定销
------倒挤成本永续盘存制
帐面盘存制
实地盘存制与永续盘存制的比较
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盘存方法 |
优点 |
缺点 |
评价 |
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实地盘存制 |
简化存货的日常核算 |
加大了期末的工作量；不能随时掌握收发存的动态，不便管理人员掌握情况；容易掩盖自然和人为的损失，削弱对存货的控制；不便于随时结转成本 |
适用性较差，仅适用那些自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品 |
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永续盘存制 |
有利于加强存货管理，随时掌握收发存的动态 |
存货明细记录的工作量较大，存货品种繁多的企业更是如此 |
可以根据实际情况，对部分存货用实地盘存制；对另外一部分存货用永续盘存制，但前后各期应保持一致。
存货盘盈盘亏的处理
计入待处理财产损益，查明原因后处理。
存货盘盈
存货盘亏
对于购进得货物、在产品、产成品、发生非正常损失引起的盘存存货应负担的增值税，应一并转入待处理财产损益
Chapter 2
存货取得及发出的计价存货入帐价格的基础
按实际成本计帐
这表明在持续经营的前提下，存货入帐价值的基础应采用历史成本为计价原则。理论上，存货既可按采用历史成本或重置成本，也可采用售价或可变现净值入帐，但通行的入帐基础采用历史成本为存货入帐价值的基础。其优点如下：
存货历史成本的构成
在某些情况下，发票金额与实际付款不一致，存在折扣，购货价格指已扣除商业折扣但包含现金折扣的金额，现金折扣，不得抵减有关项目的成本，而作为理财收益，冲减当期财务费用。
包括购入存货发生的包装费、运杂费、运输及存储过程中的保险费等。但在一般的会计实务中，为了简化手续，将存货的存储保管费列作期间费用处理，不计入存货的成本。
不同行业的企业，购货费用是否计入存货成本，具体做法不尽相同。商品流通企业为了提供商品的进货原价，便于计算已销商品的毛利，购货费用一般不计入存货成本，而作为流通费用。其他企业所购存货抵达仓库前发生的费用，一般都计入相关存货的采购成本。
税金有些构成采购成本，有些不构成采购成本。
价内税
价外征收的增值税，应区别情况处理：
A小规模纳税人，其采购货物时支付的增值税，不论是否在发票上单独列明，一律计入所购货物的采购成本。B一般纳税人不计入成本；但用于非应交增值税项目或免征增值税项目的以及未能取得增值税专用发票或完税证明的，其支付的增值税则计入采购成本。C一般纳税人采购的农副产品，买价的10%不计入采购成本。D一般纳税人收购废旧物资，根据税务机关批准使用的收购凭证上金额的10%计算进项税，扣除后的价款为采购成本。存货成本流转的假设
存货的成本流转与实物流转应当一致，但实际工作中，这种情况非常少。因为企业的存货进出量很大，存货的品种繁多，存货的单位成本多变。同一种存货尽管单价不同，但均能满足生产和销售的需要，无需逐一辨认哪一批实物被发出，从而成本与实物相分离。这样就出现了存货成本流转的假设。
采用某种假设，在期末存货和发出存货之间分配成本，就产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。见下述：
存货计价方法的不同，主要有三个方面的影响：
个别计价法
先进先出法
存货成本是按最近购货确定的，比较接近市场价值，其优点是使企业不能随意选择存货计价调整当期利润。但当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货的价值；反之相反。
加权平均法
全月一次
移动平均法
每次进货都要计算一次平均单价
后进先出法
在物价持续上涨时期，使本期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀对企业带来不利影响，这也是会计实务中实行稳健原则的方法之一。
计划成本法
设材料成本差异科目
毛利率法
在商业企业中较为常见。
零售价法
Chapter 3
存货的期末计价除了历史成本以外，还有成本与可变现净值孰低法
成本与可变现净值孰低法概述
其理论基础主要是使存货符合资产的定义，即资产是企业拥有或控制的能够带来经济效益的经济资源。当存货的可变现净值跌至成本以下时，由此形成的跌价损失已不符合存货的定义，因此应将这部分损失从资产价值中抵销，列入当期损益，否则就出现虚夸资产的现象，这对企业的生产经营来讲显然是不稳健的。
国际会计准则明确规定此法。企业在中期期末或年终，对存货进行全面清查，如由于毁损、全部或部分陈旧或售价低于成本等原因，使存货成本不可能收回的，应计提存货跌价损失准备。
成本与可变现净值孰低法的具体运用
有三种不同的计算方法可供选择：
存货：
存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产。包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等。
存货作为有形资产的表现形式为：
(a)在正常的营业过程中置存以便出售的；(b)为了出售而处在生产过程中的；(c)为生产供销售的商品或服务的过程中消耗的。
制造业存货分类如下：
原材料，委托加工材料 ，包装物和低值易耗品 ，在产品及自制半成品，产成品。
商品流通企业存货主要分类为：
商品、材料物资、低值易耗品、包装物等。
其他行业存货
在服务业企业，如旅行社、饭店、宾馆、游乐场所、美容美发、照像、修理、中介机构等。企业进行存货清查盘点，应当编制“存货盘存报报告单”，并将其作为存货清查的原始凭证。经过存货盘存记录的实存数与存货的帐面记录核对，若帐面存货小于实际存货，为存货的盘盈；反之，为存货的盘亏。对于盘盈、盘亏的存货要记入“待处理财产损溢”科目，查明原因进行处理。
(一)存货的盘盈
企业在财产清查中盘盈的存货，根据“存货盘存报告单”所列
金额，编制会计分录如下：
借：原材料
包装物
低值易耗品
产成品等
货：待处理财产损溢棗待处理流动资产损溢
盘盈的存货，通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的，其盘盈的存货，可冲减管理费用，按规定手续报经批准后，会计分录如下：
借：待处理财产损溢棗待处理流动资产损溢
贷：管理费用
(二)存货的盘亏
企业对于盘亏的存货，根据“存货盘存报告单”编制如下会计分录：
借：待处理财产损溢棗待处理流动资产损溢
贷：原材料
包装物
低值易耗品
产成品等
对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损溢”科目。
借：待处理财产损溢棗待处理流动资产损溢
贷：应交税金棗应交增值税(进项税额转出)
对于盘亏的存货应根据造成盘亏的原因，分别情况进行转帐，属于定额内损耗以及存货日常收发计量上的差错，经批准后转作管理费用。
借：管理费用
贷：待处理财产损溢棗待处理流动资产损溢
对于应由过失人赔偿的损失，应作如下分录：
借：其他应收款
贷：待处理财产损溢棗待处理流动资产损溢
对于自然灾害等不可抗拒的原因而发生的存货损失，应作如下
分录：
借：营业外支出棗非常损失
贷：待处理财产损溢棗待处理流动资产损溢
对于无法收回的其他损失，经批准后记入“管理费用”科目。
借：管理费用
贷：待处理财产损溢棗待处理流动资产损溢