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                          第二章  货币资金

　　　　　　　　　　　　　　第一节　现金

　　一、现金概述
　　狭义的现金是指企业的库存现金。广义的现金是指除了库存现金外，还包括银行
存款和其他符合现金的票证。我国会计上所界定的现金概念，就是指企业的库存现金。
　　二、现金的使用范围
    １、职工工资、津贴；
　　２、个人劳动报酬；
　　３、根据国家制定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；
　　４、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；
　　５、向个人收购农副产品和其他物资的价款；
　　６、出差人员必须随身携带的旅差费；
　　７、结算起点（１０００元）以下的零星支出；
　　８、中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
　　现金收付的几项规定：
　　１、企业现金收入应于当日送存开户银行；
　　２、企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不
得从本企业得现金收入中直接支付（即坐支）；
　　３、企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖
章，经还户银行审核后，予以支付现金；
　　４、企业应采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向
开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。
　　三、现金业务的会计处理
　　设置“现金”科目，根据每笔现金收支并审核无误的原始凭证，编制记帐凭证，
然后据以记帐，记入“现金”科目。
　　对于从银行提取现金的业务，一般只编制银行付款凭证，不再编制现金收款凭证；　
将现金存入银行，一般只编制现金付款凭证，不再编制银行收款凭证。
　　企业必须设置“现金日记帐”，月份终了，“现金日记帐”的余额必须与“现金”
总帐科目的余额核对相符。

　　　　　　　　　　　　　　第二节　银行存款
　
　　银行存款就是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。
　　一、银行结算的种类
　　（一）银行汇票
　　银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时，
按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。
　　注意：
　　１、银行汇票的付款期为一个月，逾期的票据，兑付银行不予办理。
　　２、受理银行汇票的企业，应注意审查票据的有效性。
　　３、银行汇票和解讫通知必须由收款人或背书人同时提交银行，缺少任何一联均
无效，银行不予办理。
　　（二）商业汇票
　　商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款
人或持票人的票据。
　　按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是由银行
以外的付款人承兑；银行承兑汇票由承兑申请人向开户银行申请，经银行同意承兑。
　　收款时，收款单位将要到期的商业承兑汇票连同填制的邮划或电划委托收款凭证
一并交银行办理收款。
　　注意：
　　１、商业汇票的开具，必须具有真实的交易关系或债权债务关系。
　　２、商业汇票承兑后，承兑人负有到期无条件支付票款的责任。
　　３、商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。
　　（三）银行本票
　　银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票
人的票据。
　　注意：
　　１、银行本票不予挂失。
　　２、付款期最长不超过两个月。
　　（四）支票
　　支票是出票人签发的，委托办理存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给
收款人或持票人的票据。
　　（五）信用卡
　　信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭其向特约单位购物、消费和银行存
取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。
　　（六）汇兑结算方式
　　汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。
　　（七）委托收款结算方式
　　委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。
　　（八）托收承付结算方式
　　托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由
付款单位向银行承认付款的结算方式。
　　（九）信用证结算方式
　　信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。
　　二、银行存款业务的会计处理
　　设置“银行存款”科目，按不同的存款行分设“银行存款日记帐”，定期与“银
行对帐单”核对，每月至少一次。企业帐面结余与银行对帐单余额之间如有差额，必
须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。”，月份终了，“
银行存款日记帐”的余额必须与“银行存款”总帐科目的余额核对相符。
　　有外币业务的企业，应在“银行存款”科目下分别人民币和各种外币设置“银行
存款日记帐”进行明细核算。

　　　　　　　　　　　　　第三节　其他货币资金

　　在企业的经营资金中，有些货币资金的存款地点和用途与库存现金和银行存款不
同，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途货币资金等，为
集中反映这些资金，并表明它和现金、银行存款有区别，需设置“其他货币资金”科
目进行核算。
　　一、外埠存款
　　外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时汇往采购地银行开立采购专户的
款项。
　　二、银行汇票存款
　　银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。
　　三、银行本票存款
　　银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。
　　四、信用证存款
　　信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证
金专户的款项。
　　五、信用卡存款
　　信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。
　　六、在途货币资金
　　在途货币资金是指企业同所属单位之间和上下级之间的汇解款项业务中，到月终
时尚未到达的汇入款项。

第三章　应收及预付款项

　　　　　　　　　　　　　第一节　应收票据及其贴现

　　一、应收票据及贴现概述
　　应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定
付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付证券，也是一种可以由持票人
自由转让给他人的债权凭证。
　　应收票据在会计上是指商业汇票。
　　应收票据按一年期限来划分，可分为短期应收票据和长期应收票据。
　　应收票据按照是否计息来划分，可分为带息票据和不带息票据。
　　我国现行制度规定，应收票据采用按面值计价入帐。
　　“贴现”就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票
据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴息，然后将余额付给持票人，作为银行对
企业的短期贷款。背书的应收票据是此项借款的担保品。
　　应收票据的背书是指持票人在票据背后签字，签字人称为背书人，背书人对票据
的到期付款付联带责任。银行贴现所扣的利息称为银行贴现息，银行贴现时所用利率
称为贴现率，票据价值就是票据的到期值，不带息票据的到期值为票据的面值，带息
票据的到期值为票据到期时的本金加利息。
　　二、应收票据业务的会计处理
　　（一）不带息应收票据
　　（二）带息应收票据
　　　应收票据利息＝应收票据票面金额×利率×时间
　　三、票据贴现的会计处理
　　贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期
　　贴现净值＝票据到期值－贴现息
　　应收票据的贴现，一般有两种情况，一种带追索权，一种不带追索权。带追索权
的票据贴现，贴现企业因背书在法律上负连带责任；不带追索权的票据贴现，企业将
应收票据的风险和未来经济利益全部转让给银行。
　　对于带有追索权的应收票据贴现，当出票人不按期付款时，银行可以向背书企业
追索，背书企业承担着潜在的债务责任。这种责任在会计上称为或有责任，它的数额
大小，应在会计上予以记录，为反映这种或有负债，在贴现时，背书企业不宜直接贷
记“应收票据”科目，而应单独设置“应收票据贴现”科目，作为“应收票据”的备
抵，登记已向银行贴现的应收票据的票面金额，待贴现票据到期收回票款后，再将两
个科目对冲转销。在资产负债表中应收票据贴现项目作为应收票据项目的抵减项目反
映。
　　　
　　　　　　　　　　　　　第二节　应收帐款及坏帐

　　一、应收帐款及坏帐概述
　　应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。
　　坏帐是指企业无法收回的应收帐款。由于发生坏帐而产生的损失，称为坏帐损失。
　　二、应收帐款的确认
　　应收及预付帐款应当按实际发生额记帐。
　　在计算应收帐款的入帐金额时，还要考虑折扣因素。商业上通用的折扣办法，包
括商业折扣和现金折扣两种。
　　（一）商业折扣
　　商业折扣是指企业可以从货品价目单上规定的价格中扣减的一定数额。
　　在商业折扣的情况下，企业应收帐款款入帐金额应按扣除商业折扣以后的实际售
价加以确定。
　　（二）现金折扣
　　现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优
待。
　　在现金折扣的情况下，应收帐款入帐金额的确定有两种处理方式可供选择，一种
是总价法，另一种是净价法。
　　１、总价法
　　总价法是将未减现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收帐款的入帐金额，这
种方法把现金折扣理解为鼓励客户提早付款而获得的经济效益。销售方给予客户的现
金折扣，从融资角度出发，属于一种理财费用，会计上作为财务费用处理。
　　２、净价法
　　净价法是指将减现金折扣后的金额作为实际售价，记作应收帐款的入帐金额，这
种方法把客户取得现金折扣视为正常现象，认为一般客户都会提前付款，而将由于客
户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到帐款时入帐，作
为冲减财务费用处理。
　　我国目前会计实务中，所采用的是总价法。
　　三、应收帐款的核算
　　（一）企业发生的应收帐款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入帐。
　　（二）企业发生的应收帐款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金
额入帐。
　　（三）企业发生的应收帐款在有现金折扣的情况下，采用总价法入帐，发生的现
金折扣作为财务费用处理。
　　四、坏帐损失的核算
　　（一）直接转销法
　　直接转销法是指在实际发生坏帐时，确认坏帐损失，计入期间费用，同时注销该
笔应收帐款。
　　（二）备抵法
　　备抵法是按期估计坏帐损失，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或者部分被确
认为坏帐时，应根据其金额冲减坏帐准备，同时转销相应的应收帐款金额。
　　按期估计坏帐损失记入管理费用，设置“坏帐准备”科目，待实际发生坏帐时冲
销坏帐准备和应收帐款金额，使资产负债表上的应收帐款反映扣减估计坏帐后的净额。
　　估计坏帐损失主要有三种方法：
　　１、应收帐款余额百分比法
　　采用应收帐款百分比法，是根据会计期末应收帐款的余额乘以估计坏帐率即为当
期应估计的坏帐损失，据此提取坏帐准备。
　　２、帐龄分析法
　　帐龄分析法是根据应收帐款入帐时间的长短来估计坏帐损失的方法。
　　３、销货百分比法
　　销货百分比法，就是根据赊销金额的一定百分比估计坏帐损失的方法。

　　　　　　　　           第三节  预付帐款及其他应收款
　　　　　　　　　　
　　一、预付帐款及其他应收款概述
　　预付帐款是企业的购货款，即预先付给供货方的款项。
　　其他应收款即其他应收项目，是指企业发生的非购销活动的应收债权。如企业发
生的各种赔款、存出保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项。
　　二、预付帐款的会计处理
　　三、其他应收款的会计处理