成本广义讲为资产的代价，狭义讲为产品制造成本。

1. 通常是为取得某项营业收入而发生的耗费。表现为资产的减少或负债的增加。但有些费用并非与某特定的营业收入有直接的关系，如预提或待摊费用。
2. 费用是对耗费所作的计量，这种耗费并不一定表现为当期直接发生的支出，有些耗费是通过系统、合理的分配而形成的，如折旧等。
3. 费用和产品成本之间既有联系又有区别。费用中的产品生产费用是构成产品成本的基础。费用是按时期归集的，而产品成本是按产品对象归集的。一种产品成本可能包括几个时期的费用；一个时期的费用可能分配给几个时期完工的产品。

这里的费用仅仅指构成产品成本的费用和期间费用。

1. 外购材料
2. 外购燃料
3. 外购动力
4. 工资
5. 提取的职工福利费
6. 折旧费
7. 其它支出

分为应计入产品成本的费用和不应计入产品成本的费用。

应计入产品成本的费用又分为：

1. 直接材料
2. 直接人工
3. 燃料和动力
4. 制造费用

为了使产品成本项目能够反映企业生产的特点，满足成本管理的要求，可根据各自的特点和管理的要求，对以上成本项目进行适当的调整。如外购半成品比重较大，而且又按产品制定了消耗定额，就可将“直接材料”中外购半成品单独列为一个成本项目；又如，材料和动力费在成本中比重较小，可将其并入“制造费用”项目。

包括销售费用、管理费用和财务费用。

正确地确认和计量费用，还应明确以下几个问题：

广义的费用是指为取得盈利而发生的所有耗费。

通常耗费与营业收入有一定的关系，也有例外，如产成品盘亏、投资损失，与营业收入没有因果关系，严格意义上讲，是一种损失，即非营业费用。但在实务中，有些损失和费用不好区分，都将其作为费用处理，如坏帐损失、产成品盘亏损失。

生产费用需直接或间接计入产品成本；作为耗费，补偿时间不同，期间费用直接从当期收入中补偿，而构成产品成本的费用要待产品销售后才能得到补偿。

生产费用与一定的时期相联系，而与生产哪一种产品无关；产品成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在哪一时期。一种完工产品的成本可能包括几个时期的费用。

生产成本是生产费用中构成产品成本的部分，在产品尚未出售前表现在存货中，待销售后，表现为销售成本。

产品成本计算的程序一般如下：

1对生产费用进行审核，确定计入产品成本的界限。

2将应计入本月产品成本的各种要素费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出各种产品成本。

3对既有完工产品又有在产品的产品，将月初在产品费用与本月生产费用之和，在完工产品与月末在产品之间进行分配和归集，计算出该种完工产品成本。

生产费用的归集和分配是计算产品成本的前提和基础。

待摊费用

预提费用

某种产品应分配的材料数量(费用)= 该种产品的材料定额消耗量(或定额成本)×分配率

非生产用的材料费用，计入“管理费用”等有关科目。

用于基本生产产品的材料费用，应记入“生产成本”科目及其明细帐的借方，在明细帐中还要按“直接材料”、“燃料和动力”项目分别反映。

此外，用于辅助生产的材料费用、用于生产车间和行政管理部门为管理和组织生产所发生的材料费用，应分别记入“生产成本棗辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目及其明细帐的借方。

至于用于非工业生产的材料费用，则应记入其他有关科目。

材料退回和废料回收时，应根据退料凭证和废料交库凭证，按材料领用时的用途归类，扣减原领的材料费用。月末车间结存的材料，即便下月生产急需使用，也要办理“假退料”手续，不能列为本月的费用支出。

工资及提取福利费的归集与分配

由于工资制度不同，生产工人工资计入产品成本的方法也不同。

工资费用的分配，通常采用按产品实用工时比例分配的方法。计

算公式如下：

分配率=生产工人工资总额/各种产品实用工时之和

某种产品应分配的工资费用=该种产品实用工时×分配率

工资基本分录如下：

1.工资费用

借：生产成本棗基本生产成本

棗辅助生产成本

制造费用棗基本车间

棗供电车间

棗锅炉车间

管理费用

贷：应付工资

2.提取的职工福利费

借：生产成本棗基本生产成本

棗辅助生产成本

制造费用棗基本车间

棗供电车间

棗锅炉车间

管理费用

贷：应付福利费

外购动力(如电力、蒸汽)，有的直接用于产品生产，有的用于

照明、取暖等其他用途，动力费用应按用途和使用部门进行分配。

直接用于生产的动力费，列入“燃料和动力”成本项目(企业可以

单设“燃料和动力”成本项目，也可以将其并入有关成一项目)，

记入“生产成本”科目及其明细帐；属于照明、取暖等用途的动

力费，则按其使用部门分别记入“制造费用”、“管理费用”等

科目。

如果企业设有供电这一辅助生产车间，则外购电费应先记入“生

产成本棗辅助生产成本”科目，再加上供电车间本身发生的工

资等费用，作为辅助生产成本进行分配。

制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项

间接费用。

费用发生时，根据支出凭证借记“制造费用”科目，贷记有关

科目。月终分配给各成本核算对象，借记“生产成本棗基本生

产成本”、“生产成本棗辅助生产成本”科目及明细科目，贷

记“制造费用”科目。

月末应全部分配转入“生产成本”科目，计入产品成本。一般月末没有余额。

制造费用分配计入产品成本的方法，常用的有按生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等比例分配的方法。

分摊期限要根据费用的收益期确定。但有些费用的收益期不能明确肯定，如一次领用工具模具，价值较大，这时应根据具体情况对收益期加以估计，分月摊销计入成本费用。待摊费用一般要在一年内摊完。

预提费用的预提和支付是通过“预提费用”科目进行核算的。

预提时，记入该科目的贷方及“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等有关科目的借方；支付时，则记入该科目的借方和“银行存款”等科目的贷方；余额在贷方，表示尚未支付的预提费用数额。该科目应按预提费用项目设置明细科目，分别反映各项费用的预提和支付情况。

企业的辅助生产提供的产品和劳务，有时也对外销售，但不是主要目的，主要目的是为基本生产服务的。辅助生产有时只生产或提供的一种产品和劳务，如供电、运输等部门；有时从事工具模具、备件的制造，以及机器设备的修理等。

工具、模具、备件的制造所发生的费用，计入完工工具、模具、备件等的成本，作为自制工具、模具、备件入库。从“辅助生产成本”的贷方转入“低值易耗品”或“原材料”的借方。领用时一次或分次摊入成本。

供电、运输、修理等部门提供的劳务，多按收益单位耗用的劳务数量进行分配。从“辅助生产成本”的贷方转入“制造费用”、“管理费用”等科目

对于辅助生产车间相互提供产品和劳务时，采用直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法等进行交互分配。

直接分配法不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，即不经过交互分配，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个收益单位或产品。

在成本计算中是一个重要而又比较复杂的问题。企业应根据在产品的数量多少、各月在产品数量变化的大小，各项费用比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，选择既合理又简便的分配方法。常用的方法有如下六种：

适用于月末在产品数量很小的情况。

适用于月末在产品数量很小、或者在产品数量大但各月之间的变化不大的情况。年终，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以免脱离实际，影响成本计算的准确性。

适用于原材料费用在产品中比重大、而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下使用。为简化核算，月末在产品只记原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。

是指在产品按其完工程度折算成完工产品的产量

如果原材料是生产开始一次投入的，不需计算在产品的约当产量。如果原材料是随着生产过程陆续投入的，则应按照各工序投入的材料费在全部材料费中所占的比例计算在产品的约当产量。

这种方法是事先经过调查研究、技术测定或按定额资料，对各个加工阶段的在产品，直接确定一个定额单位成本，月末根据各阶段在产品的数量，分别乘以单位定额，即可计算出在产品的定额成本。

适用于月末在产品数量变化较大，但制定了比较准确的消耗定额的情况。

通常材料费用按定额消耗量比例分配，而其他费用按定额工时比例分配。

品种法亦称简单法，指以产品品种作为成本计算对象，归集和分配生产费用，计算产品的成本。成本计算比较简单，汇集的生产费用即为完工产品的总成本，除以产量就是单位成本。

简单法是计算产品成本最基本的方法。

成本计算的对象是品种

如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。

分批法指以产品的批别为产品成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。分批法亦称定单法。这种方法只需在各种产品之间分配费用，而不存在费用在完工产品和在产品之间的分配问题。

根据分批法的要求，在订单完工后计算产成品成本，所以成本计算是非定期的，也就是说，在分批法下，成本计算期与生产周期一致而与会计核算的报告期不一致。

成本计算对象是产品的批别

分配法下，产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密结合的，因此产品成本计算是不定期的。

在分配法下，由于成本计算期与产品的生产周期基本一致，月末一般不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。

分步法指按照生产过程中各个加工步骤(分品种)为成本计算对象、归集生产费用，计算各步骤半成品的最后产成品成本的一种方法。

在分步法下，连续加工式的生产，生产过程较长，过程中的各步骤可以间断，月终计算成本时，各步骤均有在产品，因此要将费用在半成品(最终步骤为产成品)和在产品之间进行分配，各步骤的半成品及其成本是连续不断地向下一步骤移动，各步骤成本的结转采用逐步结转和平行结转两种方法。在连续式复杂生产的企业中，半成品具有独立经济利益的情况下，成本计算不宜选择平行结转分步法，应采用逐步结转分步法。

成本计算对象是各种产品的生产步骤

月末计算完工产品成本，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配。

除了按品种计算和结转产品成本外，还需要计算和结转产品各个步骤成本。