【考点二十八】长期股权投资权益法核算总结

　　【提示】个别报表不管顺流与逆流均需要调整减少，合并报表作为内部调整，资产对资产调整，损益对损益调整。

　　【相关链接】如果针对该未实现的部分第二年出售了，则第二年需要将该部分冲减的加回来，仅仅在个别报表处理，合并报表不再做任何调整。

　　2.对方企业发生净亏损（调整后）：

　　借：投资收益（净亏损×持股比例）

　　　　贷：长期股权投资——损益调整（净亏损×持股比例）

　　【提示】投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

　　（1）冲减长期股权投资的账面价值。

　　（2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。

　　（3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

　　除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。

　　被投资单位以后期间实现盈利的，应按与上述相反的顺序处理，减记账外备查登记的金额、已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

　　第三步骤：取得现金股利或利润的处理在被投资单位宣告分派现金股利或利润时：

　　借：应收股利（根据持股比例）

　　　　贷：长期股权投资——损益调整

　　第四步骤：被投资单位发生了其他综合收益的变动

　　借：长期股权投资——其他综合收益（根据持股比例）

　　　　贷：其他综合收益

　　第五步骤：投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动

　　除了前面1、2、3、4、之外的如果再涉及调整，则都作为长期股权投资——其他权益变动的调整。

　　借：长期股权投资——其他权益变动

　　　　贷：资本公积——其他资本公积

　　或做相反处理。

　　主要包括：

　　（1）被投资单位接受其他股东的资本性投入（被投资单位的账务处理：借：银行存款 贷：资本公积——资本溢价）；

　　（2）被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分（被投资单位的账务处理：借：银行存款 贷：其他权益工具）。

　　借：长期股权投资——其他权益变动

　　　　贷：资本公积——其他资本公积（或相反分录）

　　第六步骤：期末根据长期股权投资账面价值与可收回金额考虑计提减值。

　　借：资产减值损失

　　　　贷：长期股权投资减值准备

　　【提示】一经计提以后期间不能转回。