一、单选题

1.A

【解析】出售该项专利权时影响当期损益的金额=80-[40-(40÷10×3)]-80×5％=48(万元)。

2.D

【解析】会计政策变更的累积影响数，是对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。

3.C

【解析】企业1月份发生的业务应在1月份及时人账。

4.B

【解析】2012年12月31日设备的账面价值=500-500÷5×8／12=433(万元)，计税基础=500-500×40％×8／12=367(万元)，应纳税暂时性差异金额=433-367=66(万元)。

5.A

【解析】2012年确认的劳务收入=1000000×45％=450000(元)。

6.A

【解析】“业务活动成本”科目的借方反映当期业务活动成本的实际发生额，在会计期末，应当将该科目当期借方发生额转入“非限定性净资产”科目，期末结转后该科目应无余额。

7.A

【解析】12012年授予奖励积分的公允价值=30000×0．o1=300(万元)；销售商品应当确认的收入=10000-30000×0．01=9700(万元)，递延收益部分2012年确认的收入(因奖励积分部分确认的收入)=10000÷(30000×80％)×300=125(万元)，2012年确认的收入=(10000-300)+125=9825(万元)。

8.D

【解析】已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已经发生的能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，即甲公司发生的培训成本15000元。

9.C

【解析】2012年应计提的产品质量保证金=(1000×2％)×15％+(1000×10％)×4％+(1000×20％)×1％=3+4+2=9(万元)。

10.A

【解析】发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例分摊；不考虑发行费用情况下权益成分的公允价值=400000-360000=40000(万元)，权益部分承担的发行费用=1200×40000÷400000=120(万元)，甲公司发行债券时应确认的资本公积的金额=40000-120=39880(万元)。

11.A

【解析】非同一控制下的企业合并，应以购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值为基础确定长期股权投资的初始成本，故甲公司应确认的长期股权投资的入账价值=1000+3000=4000(万元)；处置土地使用权应确认的营业外收入=3000-2200=800(万元)。

12.B

【解析】甲公司2011年年末资产负债表中预计负债项目的金额=6+(1×100+2×50)×(2％+8％)／2-8=8(万元)。

13.B

【解析】应调整2011年年末合并资产负债表“固定资产——累计折旧”项目金额=(200-152)÷4×1．5=18(万元)。

14.B

【解析】出售该项专利时影响当期的损益=80-[40-(40÷20×10)]-80×5％=56(万元)。

15.A

【解析】换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+换出资产的增值税销项税额一换入资产可抵扣的增值税进项税额+支付补价一收到补价+支付的应计人换入资产成本的相关税费=600+102-85-117+1=501(万元)。

二、多选题

16.ABC

【解析】可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额，不是现值，与折现率无关。

17.ABD

【解析】纳入投资方合并财务合并范围的前提是实施控制，选项A和B没有达到施控制；选项D已宣告被清理整顿的原子公司不是母公司的子公司，不纳入合并报表范围。

18.ABC

【解析】在交易具有商业实质且换出或者换人资产的公允价值能够可靠计量的情况下，收到补价的企业，按换出资产公允价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为换入资产的人账价值

19.BCD

【解析】2012年12月31日该项可供出售金融资产的公允价值为290万元。2012年12月31日该项可供出售金融资产的计税基础为300万元。2012年12月31日该项可供出售金融资产产生可抵扣暂时性差异为10万元，应确认的递延所得税资产为2．5万元。会计处理
如下：
借：递延所得税资产25000
        贷：资本公积——其他资本公积25000

20.ACD

【解析】企业预计资产未来现金流量，应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量；不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。

21.BCD

【解析】对于未确认收入的售出商品发生的销售退回：
借：库存商品
      贷：发出商品

22.BCD

【解析】企业购建的符合资本化条件的资产与设计要求基本相符，但是也有极个别不相符的地方，此时借款费用应该停止资本化；企业购建或者生产符合资本化条件的资产试生产时，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，此时借款费用应该停止资本化。

23.ABD

【解析】选项A经营租赁的固定资产由出租方计提折旧；选项8属于企业使用中的固定资产，应计提折旧；选项c尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧；选项D融资租人的固定资产应计提折旧。

24.BCD

【解析】对于采取收取手续费方式委托代销商品，委托方应在收到受托方开具的代销清单时确认收入。

25.BC

【解析】以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量。以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。

三、判断题

26.错

【解析】年度终了，经营结余通常应当转入“结余分配”，但如为亏损，则不予结转，因此“经营结余”科目可能出现借方余额。

27.错

【解析】电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，不能确认收入。

28.错

【解析】因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。

29.错

【解析】同一控制下企业合并形成的长期股权投资，发生的直接相关费用，直接计人当期损益。

30.对

【解析】对于持有至到期投资和贷款，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。

31.错

【解析】虽然可供出售金融资产期末按公允价值计量，公允价值变动计人所有者权益，但其公允价值下降幅度较大或非暂时性下跌时应将其视为减值，计提减值准备。

32.错

【解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同的折旧率或折旧方法的，应当将各组成部分确认为单项固定资产。

33.对

【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间(一年或一年以上)的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

34.错

【解析】以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。

35.对

【解析】递延所得税资产的减值与其他资产相一致。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。

四、计算分析题

36. 【解析】(1)甲公司2012年度编制合并财务报表时与长期股权投资有关的抵消分录：
①抵消A公司所有者权益
借：实收资本300
      资本公积80
      盈余公积70
      未分配利润——年末50
      商誉18
      贷：长期股权投资318
少数股东权益200
②抵消对A公司的投资收益
借：投资收益60
      少数股东损益40
      未分配利润——年初30
      贷：本年利润分配——提取盈余公积30
向投资者分配利润50
未分配利润——年末50
③抵消B公司所有者权益
借：实收资本200
      资本公积80
      未分配利润——年末-70
      贷：长期股权投资(母公司)84
(A公司)52．5
少数股东权益73．5
④抵消对B公司的投资损失
借：未分配利润——年初-30
      投资收益(母公司)-16
      (A公司)-10
      少数股东损益-14
      贷：未分配利润——年末-70
(2)在2012年度编制合并财务报表时与存货相关的抵消分录：
①抵消期初存货中未实现的内部销售利润
借：未分配利润——年初(60×15％)9
      贷：营业成本9
②将本期内部销售收入抵消本期内部销售收入为300万元
借：营业收入300
      贷：营业成本300
③将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵消期末结存存货110万元为本期购人的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为22万元(110×20％)。
借：营业成本22
      贷：存货22
(3)编制2012年度合并财务报表时与固定资产有关的抵消分录：
借：未分配利润——年初18
      贷：固定资产——原价18
借：固定资产——累计折旧5．7
      贷：未分配利润——年初5．7
借：固定资产——累计折旧3．6
      贷：管理费用3．6

37.解析

(1)甲公司因销售A产品对2011年度利润总额的影响=(650-500)×400×70％=42000元。
甲公司销售商品时作如下分录：
借：应收账款[650×400×(1+17％)]304200
      贷：主营业务收入(650×400)260000
应交税费——应交增值税(销项税额)(260000×17％)44200
借：主营业务成本200000
      贷：库存商品(400X500)200000
借：主营业务收人(260000×30％)78000
      贷：主营业务成本(200000×30％)60000
预计负债18000
(2)甲公司因销售A产品对2011年度确认的递延所得税费用4500元。
预计退货部分的利润计入“预计负债”，确认递延所得税资产=(650-500)×400×30％×25％=4500元，递延所得税费用减少4500元，即会计上作为收入的减少，但税收上不作为收入的减少，今年多交了4500元所得税(18000×25％)，以后可以少交，应确认递延所得税资产。
(3)编制甲公司2012年A产品销售退回会计分录。
实际销售退回不属于日后调整事项，超过原估计部分冲减当期收入。
2012年3月3日会计分录如下：
借：主营业务收入(260000×5％)13000
      预计负债18000
      库存商品(200000×35％)70000
      应交税费——应交增值税(销项税额)(260000×35％×17％)15470
      贷：银行存款(260000×117％×35％)106470
主营业务成本(200009×5％)10000

五、综合题

38. 解析

(1)判断：属于非调整事项。 
这一交易对S企业来说，属于发生重大企业合并业务，应在其编制2011年度财务会计报告时，披露与这一非调整事项有关的S企业购置股份的事实，以及有关购置价格的信息。 
(2)判断：属于非调整事项。 
由于这一情况在资产负债表日并不存在，是资产负债表日后才发生的事项。因此，应作为非调整事项在会计报表附注中进行披露。 
(3)判断：属于非调整事项。 
(4)判断：属于调整事项。 
借：应收账款90
      贷：以前年度损益调整——调整营业收入(900×10％)90
借：以前年度损益调整——调整营业成本60
      贷：劳务成本(600×10％)60
借：以前年度损益调整——调整营业税金及附加2．7
      贷：应交税费——应交营业税(90×3％)2．7
借：以前年度损益调整——调整所得税费用[(90-60-2．7)×25％]6．83
      贷：应交税费——应交所得税6．83
(5)判断：属于调整事项。 
借：资本公积23
以前年度损益调整——调整营业成本80
      贷：以前年度损益调整——调整营业收入100
      ——调整营业外收人3
借：以前年度损益调整——调整所得税费用(23×25％)5．75
      贷：应交税费——应交所得税5．75
(6)判断：属于调整事项。 
借：固定资产70
      贷：以前年度损益调整——调整营业外收人[600-(580-80)-30]70
借：以前年度损益调整——调整所得税费用17．5
      贷：应交税费——应交所得税(70×25％)17．5
将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润： 
借：以前年度损益调整——本年利润90．22
      贷：利润分配——未分配利润90．22
调整盈余公积： 
借：利润分配——未分配利润9．022
      贷：盈余公积——法定盈余公积9．022

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