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会计职称考试《中级会计实务》基础班讲义九十三


第二节 合并财务报表的编制

二、抵销分录的编制

(一)长期股权投资与子公司所有者权益的抵销

合并资产负债表

2012 年 12 月 31 日

项目

P 公司

S 公司

合计

抵消

合并数

货币资金

400

100

500

500

长期股权投资

100

100

-100

0

其他资产

500

500

500

资产总计

1000

100

1100

-100

1000

负债合计

400

0

400

400

实收资本(股本)

500

100

600

-100

500

未分配利润

100

0

100

100

所有者权益合计

600

100

700

-100

600

负债和所有者权益总计

1000

100

1100

-100

1000

合并资产负债表

2012 年 12 月 31 日

项目

P 公司

S 公司

合计

抵消

合并数

货币资金

420

100

520

520

长期股权投资

80

80

-80

0

其他资产

500

500

500

资产总计

1000

100

1100

-80

1020

负债合计

400

0

400

400

实收资本(股本)

500

100

600

-100

500

未分配利润

100

0

100

100

少数股东权益

20

20

所有者权益合计

600

100

700

-80

600

负债和所有者权益总计

1000

100

1100

-80

1000

成本法基础上编制 2013 年合并财务报表

( 1 )抵消合并日母公司长期股权投资和子公司所有者权益

借:实收资本               100

贷:长期股权投资 80

少数股东权益 20

( 2 )计算 2013 年少数股东损益和 2013 年 12 月 31 日少数股东权益

少数股东损益 =100 × 20%=20 (万元)

少数股东权益 =20+20=40 (万元)

合并工作底稿

项目

P 公司

S 公司

合计

抵消

合并数

营业收入

300

140

440

440

营业成本

180

40

220

220

投资收益

净利润

120

100

220

220

归属于母公司所有者的净利润

200

少数股东损益

20

货币资金

540

200

740

740

长期股权投资

80

80

-80

0

其他资产

500

500

500

资产总计

1120

200

1320

-80

1240

负债合计

400

0

400

400

实收资本(股本)

500

100

600

-100

500

未分配利润

220

100

320

-20

300

少数股东权益

20+20

40

所有者权益合计

720

200

700

-80

840

负债和所有者权益总计

1120

200

1100

-80

1240

权益法基础上编制 2013 年合并财务报表

( 1 )将长期股权投资由成本法调整为权益法

借:长期股权投资 80

贷:投资收益 80

( 2 )抵消 P 母公司长期股权投资和子公司所有者权益

借:实收资本 100

未分配利润 100

贷:长期股权投资 160

少数股东权益 40

( 3 )抵消 P 公司投资收益

借:投资收益 80

少数股东损益 20

未分配利润——年初 0

贷:未分配利润—年末 100

教材中的做法:在成本法调整为权益法的基础上编制合并财务报表。

借:股本——年初

——本年

资本公积——年初

——本年

盈余公积——年初

——本年

未分配利润——年末(子公司)

商誉(借方差额)

贷:长期股权投资(母公司)

少数股东权益(子公司所有者权益×少数股东持股比例)

未分配利润——年初(合并当期为营业外收入)(贷方差额)

【提示 1 】同一控制下的企业合并,没有借贷方差额。

【提示 2 】 抵销子公司所有者权益是通过抵销子公司所有者权益变动表来完成的,因此对子公司所有者权益的抵销要分为年初和本年。

【提示 3 】少数股东权益在合并财务报表中作为所有者权益项目列示。

(二)母公司对子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

净利润

借:投资收益

对“未分配利润——年末”如何抵销的说明

少数股东损益

未分配利润——年初

贷:提取盈余公积

对所有者(或股东)的分配

未分配利润——年末

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更新时间2023-02-20 22:19:04【至顶部↑】
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