第十九章 资产负债表日后事项

本章考情分析

本章主要阐述资产负债表日后事项的会计处理。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和计算分析题，分数很高。从近三年出题情况看，本章内容非常重要。

2013 年教材主要变化

教材增加内容： 2 道例题。

本章基本结构框架

第一节 资产负债表日后事项概述

一、资产负债表日后事项的概念

资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。

二、资产负债表日后事项涵盖的期间

资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。

【教材例 19-1 】甲上市公司 20 × 9 年的年度财务报告于 2 × 10 年 3 月 20 日编制完成，注册会计师完成年度财务报表审计工作并签署审计报告的日期为 2 × 10 年 4 月 15 日，董事会批准财务报告对外公布的日期为 2 × 10 年 4 月 17 日，财务报告实际对外公布的日期为 2 × 10 年 4 月 21 日，股东大会召开日期为 2 × 10 年 5 月 12 日。

根据资产负债表日后事项涵盖期间的规定，甲上市公司 20 × 9 年度财务报告资产负债表日后事项涵盖的期间为 2 × 10 年 1 月 1 日至 4 月 17 日（财务报告批准报出日）。如果在 2 × 10 年 4 月 17 ～ 21 日之间发生了重大事项，需要调整财务报表相关项目的数字或需要在财务报表附注中披露，假设经调整或说明后的财务报告再经董事会批准报出的日期为 2 × 10 年 4 月 26 日，实际报出的日期为 2 × 10 年 4 月 29 日，则资产负债表日后事项涵盖的期间为 2 × 10 年 1 月 1 日至 4 月 26 日。

三、资产负债表日后事项的内容

资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。

（一）调整事项

资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。

调整事项的特点有：（ 1 ）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（ 2 ）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。

资产负债表日后调整事项通常包括以下几项：

1. 资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债；

2. 资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额；

3. 资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入；

4. 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。

值得注意的是，在 估计存货可变现净值时 ，如果涉及资产负债表日后事项，并有确凿证据表明资产负债表日后事项对资产负债表日存货已经存在的情况提供了新的或进一步的证据，应当作为资产负债表日后调整事项进行处理；否则，应当作为非调整事项进行处理。

【教材例 19-2 】甲公司因产品质量问题被客户起诉。 20 × 9 年 12 月 31 日人民法院尚未判决，考虑到客户胜诉要求甲公司赔偿的可能性较大，甲公司为此确认了 3 000 000 元的预计负债。 2 × 10 年 2 月 25 日，在甲公司 20 × 9 年度财务报告对外报出之前，人民法院判决客户胜诉，要求甲公司支付赔偿款 6 000 000 元。

本例中，甲公司在 20 × 9 年 12 月 31 日结账时已经知道客户胜诉的可能性较大，但不知道人民法院判决的确切结果，因此确认了 3 000 000 元的预计负债。 2 × 10 年 2 月 25 日人民法院判决结果为甲公司预计负债的存在提供了进一步的证据。此时，按照 20 × 9 年 12 月 31 日存在状况编制的财务报表所提供的信息已不能真实反映甲公司的实际情况，应据此对财务报表相关项目的数字进行调整。

（二）非调整事项

资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。

以下属于资产负债表日后非调整事项：

1. 资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；

2. 资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；

3. 资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；

4. 资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；

5. 资产负债表日后资本公积转增资本；

6. 资产负债表日后发生巨额亏损；

7. 资产负债表日后发生企业合并或处置子公司；

8. 资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润。

【教材例 19-3 】甲公司 2 × 09 年度财务报告于 2 × 10 年 3 月 20 日经董事会批准对外公布。 2 × 10 年 2 月 25 日，甲公司与乙银行签订了 80 000 000 元的贷款合同，用于生产设备的购置，贷款期限自 2 × 10 年 3 月 1 日起至 2 × 11 年 12 月 31 日止。

本例中， 2 × 10 年 2 月 25 日， 2 × 09 年度财务报告尚未批准对外公布前，甲公司发生了向银行贷款的事项，该事项在 2 × 09 年 12 月 31 日尚未发生，与资产负债表日存在的状况无关，不影响资产负债表日甲公司的财务报表数字。但是，该事项属于重要事项，会影响甲公司以后期间的财务状况和经营成果，因此，需要在附注中予以披露。

（三）调整事项与非调整事项的区别

调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；而非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。

【教材例 19-4 】甲公司 20 × 9 年 11 月向乙公司出售原材料 30 000 000 元，根据销售合同，乙公司应在收到原材料后 3 个月内付款。至 20 × 9 年 12 月 31 日，乙公司尚未付款。假定甲公司在编制 20 × 9 年度财务报告时有两种情况：（ 1 ） 20 × 9 年 12 月 31 日甲公司根据掌握的资料判断，乙公司有可能破产清算，估计该应收账款将有 30% 无法收回，故按 30% 的比例计提坏账准备； 2 × 10 年 1 月 10 日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破产清算，甲公司估计有 70% 的应收账款无法收回。（ 2 ） 20 × 9 年 12 月 31 日乙公司的财务状况良好，甲公司预计应收账款可按时收回； 2 × 10 年 1 月 10 日，乙公司遭受重大雪灾，导致甲公司 60% 的应收账款无法收回。

2 × 10 年 3 月 10 日，甲公司的财务报告经批准对外公布。

本例中：（ 1 ）导致甲公司应收账款无法收回的事实是乙公司财务状况恶化，该事实在资产负债表日已经存在，乙公司被宣告破产清算只是证实了资产负债表日乙公司财务状况恶化的情况，因此，乙公司破产清算导致甲公司应收账款无法收回的事项属于调整事项。（ 2 ）导致甲公司应收账款损失的因素是雪灾，不可预计，应收账款发生损失这一事实在资产负债表日以后才发生，因此乙公司遭受雪灾导致甲公司应收账款发生坏账的事项属于非调整事项。

【例题 1 •单选题】在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（ ）。（ 2012 年）

A. 以资本公积转增股本

B. 发现了财务报表舞弊

C. 发现原预计的资产减值损失严重不足

D. 实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异

【答案】 A

【解析】资产负债表日后事项期间，企业以资本公积转增资本的，该事项在资产负债表日或资产负债表日以前并不存在，属于资产负债表日后非调整事项，不需对资产负债表日相关项目金额进行调整。因此选项 A 正确。

【例题 2 ·单选题】甲公司 2009 年度财务报告于 2010 年 3 月 5 日对外报出， 2010 年 2 月 1 日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系 2009 年 12 月 5 日销售； 2010 年 2 月 5 日，甲公司按照 2009 年 12 月份申请通过的方案成功发行公司债券； 2010 年 1 月 25 日，甲公司发现 2009 年 11 月 20 日入账的固定资产未计提折旧； 2010 年 1 月 5 日，甲公司得知丙公司 2009 年 12 月 30 日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司 2009 年货款。下列事项中，属于甲公司 2009 年度资产负债表日后非调整事项的是（ ）。（ 2010 年考题）

A. 乙公司退货

B. 甲公司发行公司债券

C. 固定资产未计提折旧

D. 应收丙公司货款无法收回

【答案】 B

【解析】选项 A ，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项 C 是日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项 D ，因为火灾是在报告年度 2009 年发生的，所以属于调整事项，如果是在日后期间发生的，则属于非调整事项。

【例题 3 ·判断题】企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。（ ）（ 2008 年考题）

【答案】×

【解析】应作为调整事项处理。

【例题 4 ·多选题】下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（ ）。（ 2007 年考题）

A. 董事会通过报告年度利润分配预案

B. 发现报告年度财务报告存在重要会计差错

C. 资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同

D. 新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同

【答案】 BCD

【解析】选项 A 属于非调整事项。

【例题 5 ·判断题】企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的对外巨额投资应在财务报表附注中披露，但不需要对报告期的财务报表进行调整。（ ）（ 2006 年考题）

【答案】√

【例题 6 ·多选题】上市公司在其年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）。

A. 董事会提出现金股利分配方案

B. 以前年度售出商品发生退货

C. 董事会提出股票股利分配方案

D. 资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错

【答案】 AC

【解析】以前年度售出商品发生退货，属于调整事项；董事会提出的现金股利分配方案和股票股利分配方案属于非调整事项；资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错属于调整事项。