第二节 或有事项的确认和计量

二、或有事项的计量

【例题 7 •单选题】 2012 年 8 月 1 日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至 2012 年 12 月 31 日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿 100 万元的可能性为 70% ，需要赔偿 80 万元的可能性为 30% 。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回 30 万元。 2012 年 12 月 31 日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为（ ）万元。

A.64

B.100

C.70

D.94

【答案】 B

【解析】或有事项涉及单个项目的，按最可能发生的金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为 100 万元；甲公司基本确定能够从直接责任人处追回 30 万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。

（三）预计负债的计量需要考虑的其他因素

1. 风险和不确定性

2. 货币时间价值

3. 未来事项

三、资产负债表日对预计负债账面价值的复核

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。

【提示】企业不应当确认或有负债和或有资产。

【例题 8 •判断题】企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（ ）（ 2009 年考题）

【答案】√

第三节 或有事项会计处理原则的应用

一、未决诉讼或未决仲裁

【教材例 13-6 】 A 公司 20 × 9 年度发生的有关交易或事项如下：

（ 1 ） 20 × 9 年 10 月 1 日有一笔已到期的银行贷款本金 10 000 000 元，利息 1 500 000 元， A 公司具有还款能力，但因与 B 银行存在其他经济纠纷，而未按时归还 B 银行的贷款， 20 × 9 年 12 月 1 日， B 银行向人民法院提起诉讼。截至 20 × 9 年 12 月 31 日人民法院尚未对案件进行审理。 A 公司法律顾问认为败诉的可能性 60% ，预计将要支付的罚息、诉讼费用在 1 000 000 — 1 200 000 元之间，其中诉讼费 50 000 元。

（ 2 ） 20 × 7 年 10 月 6 日， A 公司委托银行向 K 公司贷款 60 000 000 元，由于经营困难， 20 × 9 年 10 月 6 日贷款到期时 K 公司无力偿还贷款， A 公司依法起诉 K 公司， 20 × 9 年 12 月 6 日，人民法院一审判决 A 公司胜诉，责成 K 公司向 A 公司偿付贷款本息 70 000 000 元，并支付罚息及其他费用 6 000 000 元，两项合计 76 000 000 元，但由于种种原因， K 公司未履行判决，直到 20 × 9 年 12 月 31 日， A 公司尚未采取进一步的行动。

在本例中， A 公司的会计处理如下：

1.A 公司败诉的可能性 60% ，即很可能败诉，则 A 公司应在 20 × 9 年 12 月 31 日确认一项预计负债：（ 1 000 000+1 200 000 ）÷ 2=1 100 000 （元）

有关账务处理：

借：管理费用——诉讼费 50 000

营业外支出——罚息支出 1 050 000

（ 1 100 000-50 000 ）

贷：预计负债——未决诉讼—— B 银行 1 100 000

A 公司应在 20 × 9 年 12 月 31 日的财务报表附注中作如下披露：

本公司欠 B 银行贷款于 20 × 9 年 l0 月 1 日到期，到期本金和利息合计 11 500 000 元，由于与 B 银行存在其他经济纠纷，故本公司尚未偿还上述借款本金和利息，为此， B 银行起诉本公司，除要求本公司偿还本金和利息外，还要求支付罚息等费用。由于以上情况，本公司在 20 × 9 年 12 月 31 日确认了一项预计负债 1 100 000 元。目前，此案正在审理中。

2. 虽然一审判决 A 公司胜诉，将很可能从 K 公司收回委托贷款本金、利息及罚息，但是由于 K 公司本身经营困难，该款项是否能全额收回存在较大的不确定性，因此 A 公司 20 × 9 年 12 月 31 日不应确认资产，但应考虑该项委托贷款的减值问题。

A 公司应在 20 × 9 年 l2 月 31 日的财务报表附注中作如下披露：

本公司 20 × 7 年 10 月 6 日委托银行向 K 公司贷款 60 000 000 元， K 公司逾期未还，为此本公司依法向人民法院起诉 K 公司。 20 × 9 年 12 月 6 日，一审判决本公司胜诉，并可从 K 公司索偿款项 76 000 000 元，其中贷款本金 60 000 000 元、利息 10 000 000 元以及罚息等其他费用 6 000 000 元。截至 20 × 9 年 12 月 31 日， K 公司未履行判决，本公司也未采取进一步的措施。

【例题 9 •单选题】 2007 年 11 月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。 2007 年 12 月 31 日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿 2 000 万元的可能性为 70% ，预计赔偿 1 800 万元的可能性为 30% 。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司 2007 年利润总额的影响金额为（ ）万元。（ 2008 年考题）

A.-1 800

B.-1 900

C.-1 940

D.-2 000

【答案】 D

【解析】或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。此题最可能发生金额为 2 000 万元，所以该事项对甲公司 2007 年利润总额的影响金额为 -2 000 万元。注意，此题不能按加权平均法计算。

二、债务担保

企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼，这时可以分别以下情况进行处理：

（ 1 ）企业已被判决败诉，则应当按照人民法院判决的应承担的损失金额，确认为负债，并计入当期营业外支出；

（ 2 ）已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能发生的损失金额，确认为预计负债，并计入当前营业外支出；

（ 3 ）人民法院尚未判决的，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。

【教材例 13-7 】 20 × 8 年 10 月， A 公司为 B 公司人民币 20 000 000 元，期限 2 年的银行贷款提供全额担保； 20 × 9 年 4 月， A 公司为 C 公司 1 000 000 美元，期限 1 年的银行贷款提供 50% 的担保。

截至 20 × 9 年 12 月 31 日，各贷款单位的情况如下： B 公司贷款逾期未还，银行已起诉 B 公司和 A 公司， A 公司因连带责任需赔偿多少金额尚无法确定； C 公司由于受政策影响和内部管理不善等原因，经营效益不如以往，可能不能偿还到期美元债务。

本例中，对 B 公司而言， A 公司很可能需履行连带责任，但损失金额是多少，目前还难以预计；就 C 公司而言， A 公司可能需履行连带责任。这两项债务担保形成 A 公司的或有负债，但不符合预计负债的确认条件， A 公司应在 20 × 9 年 12 月 31 日的财务报表附注中披露相关债务担保的被担保单位、担保金额以及财务影响等。

三、产品质量保证

【教材例 13-8 】 A 公司为机床生产和销售企业。 A 公司对购买其机床的消费者做出承诺：机床售出后 3 年内如出现非意外事件造成的机床故障和质量问题， A 公司免费负责保修（含零部件更换）。 A 公司 20 × 9 年第 1 季度、第 2 季度、第 3 季度、第 4 季度分别销售机床 400 台、 600 台、 800 台和 700 台，每台售价为 5 万元。根据以往的经验，机床发生的保修费一般为销售额的 1% — 1.5% 之间。 A 公司 20 × 9 年四个季度实际发生的维修费用分别为 40 000 元、 400 000 元、 360 000 元和 700 000 元（假定用银行存款支付 50% ，另 50% 为耗用的原材料）。假定 20 × 8 年 12 月 31 日，“预计负债——产品质量保证——机床”科目年末余额为 240 000 元。

本例中， A 公司因销售机床而承担了现实义务，该现实义务的履行很可能导致经济利益流出 A 公司，且该义务的金额能够可靠计量。 A 公司应在每季度末确认一项预计负债。

（ 1 ）第 1 季度：发生产品质量保证费用（维修费）

借：预计负债——产品质量保证——机床 40 000

贷：银行存款 20 000

原材料 20 000

应确认的产品质量保证负债金额 =400 × 50 000 ×（ 1%+1.5% ）÷ 2=250 000 （元）

借：销售费用——产品质量保证——机床 250 000

贷：预计负债——产品质量保证——机床 250 000

第 1 季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额 =240 000+250 000-

40 000=450 000 （元）。

（ 2 ）第 2 季度：发生产品质量保证费用（维修费）

借：预计负债——产品质量保证——机床 400 000

贷：银行存款 200 000

原材料 200 000

应确认的产品质量保证负债金额 =600 × 50 000 ×（ 1%+1.5% ）÷ 2=375 000 （元）

借：销售费用——产品质量保证——机床 375 000

贷：预计负债——产品质量保证——机床 375 000

第 2 季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额 =450 000+375 000-

400 000=425 000 （元）。

（ 3 ）第 3 季度：发生产品质量保证费用（维修费）

借：预计负债——产品质量保证——机床 360 000

贷：银行存款 180 000

原材料 180 000

应确认的产品质量保证负债金额 =800 × 50 000 ×（ 1%+1.5% ）÷ 2=500 000 （元）

借：销售费用——产品质量保证——机床 500 000

贷：预计负债——产品质量保证——机床 500 000

第 3 季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额 =425 000+500 000-

360 000=565 000 （元）。

（ 4 ）第 4 季度：发生产品质量保证费用（维修费）

借：预计负债——产品质量保证——机床 700 000

贷：银行存款 350 000

原材料 350 000

应确认的产品质量保证负债金额 =700 × 50 000 ×（ 1%+1.5% ）÷ 2=437 500 （元）

借：销售费用——产品质量保证——机床 437 500

贷：预计负债——产品质量保证——机床 437 500

第 4 季度末，“预计负债——产品质量保证——机床”科目余额 =565 000+437 500-

700 000=302 500 （元）。

在对产品质量保证确认预计负债时，需要注意的是：

第一，如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；

第二，如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额 冲销，同时冲销销售费用 ；

第三，已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，那么应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债——产品质量保证”余额 冲销，同时冲销销售费用 。

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【例题 10 •单选题】甲公司 2012 年年初“预计负债—产品质量保证费用”余额为 10 万元。 2012 年该公司分别销售 A 、 B 产品 1 万件和 2 万件，销售单价分别为 100 元和 50 元。公司向购买者承诺提供产品售后 2 年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的 2% ～ 8% 之间。 2012 年实际发生保修费 11 万元。假定无其他或有事项，则甲公司 2012 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为（ ）万元。

A.10

B.9

C.20

D.11

【答案】 B

【解析】甲公司 2012 年年末资产负债表“预计负债”项目的金额 =10+ （ 1 × 100+2 × 50 ）×（ 2%+8% ） /2-11=9 （万元）。