第一节 固定资产的确认和初始计量

二、固定资产的初始计量

（三）租入固定资产

如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。在经营租赁方式下，由于与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬在实质上没有转移给承租企业，因此，承租企业不需承担租赁资产的主要风险，其会计处理比较简单，不需将所取得的租入资产的使用权资本化，相应地，也不必将所承担的付款义务确认为负债。

【教材例 3-4 】 20 × 9 年 1 月 1 日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为 20 × 9 年 1 月 1 日，租赁期为 3 年，租金总额为

270 000 元，租赁开始日，甲公司先预付租金 200 000 元，第 3 年年末再支付租金 70 000 元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。

甲公司的账务处理如下：

（ 1 ） 20 × 9 年 1 月 1 日，预付租金

借：预付账款——乙租赁公司 200 000

贷：银行存款 200 000

（ 2 ） 20 × 9 年 12 月 31 日，确认本年租金费用

借：管理费用 90 000

贷：预付账款——乙租赁公司 90 000

确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额来确定，而应采用直线法分摊确认，此项租赁租金总额 270 000 元，按直线法计算，每年分摊的租金费用为 90 000 元。

（ 3 ） 2 × 10 年 12 月 31 日，确认本年租金费用

借：管理费用 90 000

贷：预付账款——乙租赁公司 90 000

（ 4 ） 2 × 11 年 12 月 31 日，支付第 3 期租金并确认本年租金费用

借：管理费用 90 000

贷：银行存款 70 000

预付账款——乙租赁公司 20 000

【例题 9 •判断题】如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。（ ）

【答案】√

（四）其他方式取得的固定资产

1. 接受固定资产投资

借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：实收资本（在注册资本中享有的份额）

资本公积——资本溢价

2. 非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，执行相关准则。

（五）存在弃置费用的固定资产

对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。

【提示 1 】存在弃置费用时需要将弃置费用的现值计入固定资产的入账价值。

【提示 2 】弃置费用最终发生的金额（终值）与当时入账的价值（现值）之间的差额按照实际利率计算的金额作为每年的财务费用计入当期损益。

【提示 3 】一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产的处置费用处理。

【例题 10 •单选题】 2010 年 12 月 31 日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为 210 000 万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用 10 000 万元，其现值为 8 200 万元。该核电站的入账价值为（ ）万元。（ 2011 年考题）

A.200 000

B.210 000

C.218 200

D.220 000

【答案】 C

【解析】企业应将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，故该项固定资产（核电站）的入账价值 =210 000+8 200=218 200 （万元）。

【例题 11 •单选题】某核电站以 10 000 万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用 1 000 万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为 620 万元。该核设施的入账价值为（ ）万元。（ 2008 年考题）

A.9 000

B.10 000

C.10 620

D.11 000

【答案】 C

【解析】该核设施的入账价值 =10 000+620=10 620 （万元）。

【例题 12 •判断题】企业固定资产的预计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（ ）（ 2007 年考题）

【答案】×

【解析】预计清理费用不等同于弃置费用。

【例题 13 •计算分析题】长江公司属于核电站发电企业， 2012 年 1 月 1 日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为 300 000 万元，预计使用寿命为 40 年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。 2012 年 1 月 1 日预计 40 年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用 30 000 万元，且金额较大。在考虑货币时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为 5% 。

已知：利率为 5% ，期数为 40 期的复利现值系数为 0.1 420 。

要求：

（ 1 ）编制 2012 年 1 月 1 日固定资产入账的会计分录；

（ 2 ）编制 2012 年和 2013 年确认利息费用的会计分录；

（ 3 ）编制 40 年后实际发生弃置费用的会计分录。

【答案】

（ 1 ）固定资产入账金额 =300 000+30 000 × 0.1 420=304 260 （万元）。

借：固定资产 304 260

贷：在建工程 300 000

预计负债 4 260

（ 2 ）① 2012 年应确认的利息费用 =4 260 × 5%=213 （万元）。

借：财务费用 213

贷：预计负债 213

② 2013 年应确认的利息费用 = （ 4 260+213 ）× 5%=223.65 （万元）。

借：财务费用 223.65

贷：预计负债 223.65

（ 3 ）

借：预计负债 30 000

贷：银行存款 30 000

第二节 固定资产的后续计量

一、固定资产折旧

应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备的金额。

（一）固定资产折旧范围

除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

（ 1 ）已提足折旧仍继续使用的固定资产；

（ 2 ）按照规定单独计价作为固定资产入账的土地。

已达到预定可使用状态的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。

固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。

【注】因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。计提的折旧额应计入相关资产的成本或当期损益。

【例题 14 •多选题】下列各项中，应计提折旧的固定资产有（ ）。

A. 未使用的机器设备

B. 季节性停用的固定资产

C. 正在改扩建而停止使用的固定资产

D. 大修理停用的固定资产

【答案】 ABD

【解析】处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧，故选项 C 错误；选项 A 、 B 和 D 均应计提折旧。

（二）固定资产折旧方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。

可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

固定资产折旧额 = 折旧基数×折旧率

1. 年限平均法

年折旧额 = （原价 - 预计净残值）÷预计使用年限

= 原价×（ 1- 预计净残值 / 原价）÷预计使用年限

= 原价×年折旧率

2. 工作量法

单位工作量折旧额 = （固定资产原价 - 预计净残值）÷预计总工作量

某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

3. 双倍余额递减法

年折旧额 = 期初固定资产净值× 2/ 预计使用年限

最后两年改为年限平均法

【例题 15 •单选题】某设备的账面原价为 50 000 元，预计使用年限为 4 年，预计净残值率为 4% ，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第 3 年应计提的折旧额为（ ）元。

A.5 250

B.6 000

C.6 250

D.9 000

【答案】 A

【解析】该设备在第 3 年应计提的折旧额

=[50 000-50 000 × 50%- （ 50 000-50 000 × 50% ）× 50%-50 000 × 4%] ÷ 2=5 250 （元）。

（编辑：江苏财经会计网校游军）