第二章 存货

本章考情分析

本章涉及存货的确认、计量和记录等内容。近三年考试题型为单项选择题、多项选择题和判断题，分数不高，从近三年出题情况看，本章不太重要。

最近 3 年题型题量分析

近年考点

2013 年教材主要变化

◇增加内容：存货具体内容的表述。

本章基本结构框架

第一节 存货的确认和初始计量

一、存货的概念

存货，是指企业在 日常活动 中持有以备出售的 产成品或商品 、处在生产过程中的 在产品 、在生产过程或提供劳务过程中耗用的 材料和物料 等。

【提示 1 】为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于用于建造固定资产等各项工程，不符合存货的定义，因此不能作为企业存货。

【提示 2 】企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后应视同企业的产成品。

【提示 3 】房地产开发企业购入的土地用于建造商品房属于企业的存货。

【例题 1 •单选题】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（ ）。（ 2012 年）

A. 存货

B. 固定资产

C. 无形资产

D. 投资性房地产

【答案】 A

【解析】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项 A 正确。

二、存货的确认条件

存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（ 1 ）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（ 2 ）该存货的成本能够可靠地计量。

三、 存货的初始计量

存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

存货成本的构成如下图所示：

（一）外购的存货

外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

1. 购买价款，是指企业购入材料或商品的 发票账单上列明的价款 ，但 不包括 按规定可以抵扣的增值税进项税额。

2. 相关税费，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的 进口关税、消费税、资源税 和 不能抵扣的增值税进项税额等 。

3. 其他可归属于存货采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途耗应当作为存货的其他可归属于存货采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：

（ 1 ）应从供货单位、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，冲减所购物资的采购成本。

（ 2 ）因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗， 不得增加 物资的采购成本，暂作为待处理财产损溢进行核算，查明原因后再作处理。

【例题 2 •单选题】乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料 200 公斤，货款为 6 000 元，增值税为 1 020 元；发生的保险费为 350 元，入库前的挑选整理费用为 130 元；验收入库时发现数量短缺 10% ，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（ ）元。

A.32.4

B.33.33

C.35.28

D.36

【答案】 D

【解析】购入原材料的实际总成本 =6 000+350+130=6 480 （元），实际入库数量 =200 ×（ 1-10% ） =180 （公斤），所以乙工业企业该批原材料实际单位成本 =6 480/180=36 （元 / 公斤）。

4. 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等 进货费用 ，应计入所购商品 成本 。在实务中，企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用 先进行归集 ，期末，按照所购商品的存销情况进行分摊。对于 已销售商品 的进货费用， 计入主营业务成本 ；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商品流通企业采购商品的进货费用 金额较小 的，可以在发生时直接计入当期 损益（主营业务成本） 。

【例题 3 •判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（ ）（ 2007 年考题）

【答案】√

【例题 4 •单选题】某商品流通企业系增值税一般纳税人，采购甲商品 100 件，每件售价 2 万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为 34 万元，另支付采购费用 5 万元。该批商品的总成本为（ ）万元。

A.200

B.205

C.234

D.239

【答案】 B

【解析】该批商品的总成本 =100 × 2+5=205 （万元）。

（二）通过进一步加工而取得的存货

1 ．委托外单位加工的存货

以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。

需要交纳消费税的委托加工物资， 收回后直接用于销售 的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资 成本 ；收回后用于 连续生产应税消费品 ，按规定 准予抵扣 的，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。

委托加工物资的账务处理图示如下：

【教材例 2-1 】甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为 20 000 元，支付的加工费为 7 000 元（不含增值税），消费税税率为 10% ，材料加工完成并验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为 17% 。

甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：

（ 1 ）发出委托加工材料

借：委托加工物资——乙企业 20 000

贷：原材料 20 000

（ 2 ）支付加工费和税金

消费税 = 消费税组成计税价格×消费税税率

消费税组成计税价格 = 材料实际成本 + 加工费 + 消费税

消费税组成计税价格 = （材料实际成本 + 加工费） / （ 1- 消费税税率）

消费税组成计税价格 = （ 20 000+7 000 ） / （ 1-10% ） =30 000 （元）

受托方代收代交的消费税税额 =30 000 × 10%=3 000 （元）

应交增值税税额 =7 000 × 17%=1 190 （元）

①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的

借：委托加工物资——乙企业 7 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 190

——应交消费税 3 000

贷：银行存款 11 190

②甲企业收回加工后的材料直接用于出售的

借：委托加工物资——乙企业 10 000 （ 7 000+3 000 ）

应交税费——应交增值税（进项税额） 1 190

贷：银行存款 11 190

（ 3 ）加工完成，收回委托加工材料

①甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的

借：原材料 27 000 （ 20 000+7 000 ）

贷：委托加工物资——乙企业 27 000

②甲企业收回加工后的材料直接用于出售的

借：库存商品 30 000 （ 20 000+10 000 ）

贷：委托加工物资——乙企业 30 000

【例题 5 •单选题】甲公司为增值税一般纳税人。 2009 年 1 月 1 日，甲公司发出一批实际成本为 240 万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。 2009 年 5 月 30 日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费 12 万元、增值税 2.04 万元，另支付消费税 28 万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（ ）万元。（ 2010 年考题）

A.252

B.254.04

C.280

D.282.04

【答案】 C

【解析】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，应记入“应交税费——应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值 =240+12+28=280 （万元）。

（编辑：江苏财经会计网校游军）