2013会计职称考试《中级会计实务》 第九章 金融资产

　　知识点预习五：金融资产重分类的处理

　　持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益（资本公积——其他资本公积），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。

　　【例】20×8年1月1日，甲公司从深圳证券交易所购入B公司债券100 000份，支付价款11 000 000元，债券票面价值总额为10 000 000元，剩余期限为5年，票面年利率为8%，于年末支付本年度债券利息，甲公司将持有B公司债券划分为持有至到期投资。

　　20×9年7月1日，甲公司为解决资金紧张问题，通过深圳证券交易所按每张债券101元出售B公司债券20 000份。当日，每份B公司债券的公允价值为101元，摊余成本为97.69元。

　　假定出售债券时不考虑交易费用及其他相关因素。

　　要求：根据上面资料，编制甲公司相关的账务处理。

　　甲公司出售B公司债券20 000份的相关账务处理如下：

　　（1）20×9年7月1日，出售B公司债券20 000份

　　借：银行存款 2 020 000

　　　　持有至到期投资——B公司债券——利息调整 46 200

　　　　贷：持有至到期投资——B公司债券——成本 2 000 000

　　　　　　投资收益——B公司债券 66 200（倒挤）

　　（2）20×9年7月1日，将剩余的80 000份B公司债券重分类为可供出售金融资产

　　借：可供出售金融资产——B公司债券——成本 8 080 000

　　　　持有至到期投资——B公司债券——利息调整 184 800

　　　　贷：持有至到期投资——B公司债券——成本 8 000 000

　　　　　　资本公积——其他资本公积——公允价值变动——B公司债券 264 800（倒挤）

　　提示：本题在“利息调整”的逻辑关系上存在一点问题（即初始确认时利息调整明细在借方，第二年处置部分对应的利息调整应该放在贷方），本题主要关注处理思路即可！