第二单元 进项税额

三、特殊问题的处理

（ 2 ）因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。

【解释】一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。

2. 兼营

一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额

四、进项税额的抵扣时限（ P341-P342 ）

1. 增值税专用发票

增值税一般纳税人取得 2010 年 1 月 1 日以后开具的增值税专用发票，应在开具之日起 180 日 内到税务机关办理认证，并在认证通过的 次月申报期内 ，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

2. 进口增值税专用缴款书

（ 1 ）实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书） “ 先比对后抵扣 ” 管理办法的增值税一般纳税人，取得 2010 年 1 月 1 日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起 180 日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。

（ 2 ）未实行海关缴款书 “ 先比对后抵扣 ” 管理办法的增值税一般纳税人，取得 2010 年 1 月 1 日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起 180 日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

【案例】未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人，如果海关缴款书开具之日为 4 月 1 日，纳税人应当在 10 月 15 日之前申报抵扣进项税额（纳税人以 1 个月为一个纳税期的，自期满之日起 15 日内申报纳税）。

【例题 1 ·简答题】（ 2010 年简答题）

某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产白酒和果酒。 2009 年 8 月生产经营情况如下：

（ 1 ）购进业务：从国内购进生产用原材料，取得增值税专用发票，注明价款 80 万元、增值税 13.60 万元，由于运输途中保管不善，原材料丢失 3% ；从农民手中购进葡萄作为生产果酒的原材料，取得收购发票，注明价款 10 万元；从小规模纳税人购进劳保用品，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款 2 万元、增值税 0.06 万元。

（ 2 ）材料领用情况：企业在建工程领用以前月份购进的已经抵扣进项税额的材料，成本 5 万元。该材料适用的增值税税率为 17% 。

（ 3 ）销售业务：采用分期收款方式销售白酒，合同规定，不含税销售额共计 200 万元，本月应收回 60% 货款，其余货款于 9 月 10 日前收回，本月实际收回货款 50 万元。销售白酒时支付销货运费 3 万元、装卸费 0.20 万元，取得货运普通发票。销售果酒取得不含税销售额 15 万元，另收取优质费 3.51 万元。

假定本月取得的相关票据符合税法规定并在本月认证抵扣。

该企业财务人员在申报增值税时计算过程如下：

准予从销项税额中抵扣的进项税额＝ 13.60 ＋ 10 × 13% ＋ 0.06 ＝ 14.96 （万元）

当期销项税额＝（ 200 ＋ 15 ）× 17% ＝ 36.55 （万元）

当期应纳增值税额＝ 36.55 － 14.96 ＝ 21.59 （万元）

要求：

根据上述资料和增值税法律制度的规定，分析指出该企业财务人员申报增值税时存在哪些问题，并分别简要说明理由。

【答案】

该企业财务人员申报增值税时存在下列问题：

（ 1 ）运输途中因保管不善丢失的 3% 的原材料的进项税额不得抵扣。根据规定，因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，不得抵扣进项税额。

（ 2 ）在建工程领用以前月份购进的已经抵扣进项税额的材料未作进项税额转出处理。根据规定，用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额，不得抵扣。

（ 3 ）销货支付的运费未作为进项税额抵扣。根据规定，购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和 7% 的扣除率计算抵扣进项税额，其中运输费用金额不包括装卸费、保险费等其他杂费。

（ 4 ）分期收款方式销售货物不应按照销售额的全部价款计算销项税额。根据规定，以分期收款方式销售货物的，增值税的纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

（ 5 ）销售果酒取得的优质费未作为价外费用计算缴纳增值税。根据规定，优质费属于价外费用，应当并入销售额计征增值税。

【解析】

（ 1 ）该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额＝ 13.60× （ 1 － 3% ）＋ 10×13% ＋ 0.06 ＋ 3×7% － 5×17% ＝ 13.91 （万元）

（ 2 ）当期销项税额＝ 200×60%×17% ＋ 15×17% ＋ 3.51÷ （ 1 ＋ 17% ） ×17% ＝ 23.46 （万元）

（ 3 ）当期应纳增值税＝ 23.46 － 13.91 ＝ 9.55 （万元）。

【例题 2 ·综合题】（ 2012 年综合题）本题根据 2013 年教材进行了删减。

甲木业制造有限责任公司（以下简称“甲公司”）是增值税一般纳税人，从事实木地板的生产、销售，同时从事木质工艺品、筷子等的生产经营。

（一）相关资料

2012 年 8 月，甲公司发生下列业务：

（ 1 ）购进油漆、修理零备件一批，取得增值税专用发票上注明的价款为 50 万元、税额 8.5 万元；支付运费 1.4 万元，取得运输部门开具的运输费用结算单据。

（ 2 ）购入原木，取得增值税专用发票上注明的价款为 200 万元、税额 26 万元。

（ 3 ）将橡木加工成 A 型实木地板，本月销售取得含税销售额 81.9 万元，将部分橡木做成工艺品进行销售，取得含税销售额 52.65 万元。

（ 4 ）销售自产 B 型实木地板 4.5 万平方米 ，不含税销售额为每平方米280 元，开具增值税专用发票；另外收取包装费 11.7 万元，开具普通发票。

（ 5 ）将自产 C 型实木地板 0.1 万平方米 用于本公司办公室装修，成本为5.43 万元， C 型实木地板没有同类销售价格；将自产的 D 型实木地板 0.2 万平方米 无偿提供给某房地产公司，用于装修该房地产公司的样板间供客户参观，D 型实木地板的成本为 18 万元，市场销售价为每平方米 160 元（不含增值税额）。

已知：实木地板消费税税率和成本利润率均为 5% ；相关发票已经主管税务机关认证。

（二）甲公司财务人员计算申报缴纳增值税情况：

（ 1 ）当期进项税额＝ 8.5 ＋ 26 ＝ 34.5 （万元）

（ 2 ）当期销项税额＝ 81.9÷ （ 1 ＋ 17% ） ×17% ＋ 52.65÷ （ 1 ＋ 17% ） ×17% ＋ 4.5×280×17% ＋ 11.7÷ （ 1 ＋ 17% ） ×17% ＝ 235.45 （万元）

要求：

根据上述内容，分别回答下列问题（涉及计算的，列出计算过程，计算结果保留到小数点后两位；计算单位：万元）；

（ 1 ）甲公司财务人员在申报纳税时存在哪些不合法之处？并说明理由。

（ 2 ）计算甲公司当期应纳增值税额。

【答案及解析】

（ 1 ）不符合规定之处：

① 运费未进行计算抵扣。根据规定，购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和 7% 的扣除率计算进项税额抵扣。

② 将自产的 C 型实木地板用于办公室装修，应视同销售计算销项税额。根据规定，将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目，视同销售货物，计征增值税。

③ 将自产的 D 型实木地板无偿赠送给某房地产公司，应视同销售计算销项税额。根据规定，将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人，视同销售货物，计征增值税。

（ 2 ）应纳增值税额

① 当期销项税额＝（ 81.9 ＋ 52.65 ） ÷ （ 1 ＋ 17% ） ×17% ＋ [4.5×280 ＋ 11.7÷ （ 1 ＋ 17% ） ] ×17% ＋ 5.43× （ 1 ＋ 5% ） ÷ （ 1 － 5% ） ×17% ＋ 0.2×160×17% ＝ 241.91 （万元）

② 当期可以抵扣的进项税额＝ 8.50 ＋ 1.40×7% ＋ 26 ＝ 34.60 （万元）

③ 当期应纳税额＝ 241.91 － 34.60 ＝ 207.31 （万元）。

【例题 3 ·综合题】某电子企业为增值税一般纳税人， 2013 年 4 月发生下列经济业务：

（ 1 ）采取直接收款方式销售 A 产品 50 台，不含税单价 8000 元。货款收到后，向购买方开具了增值税专用发票，并将提货单交给了购买方。截止月底，购买方尚未提货。

（ 2 ）将 20 台新试制的 B 产品分配给投资者，单位成本为 6000 元。该产品尚未投放市场，无同类产品的销售价格。

（ 3 ）装饰本企业办公楼领用甲材料 1000 公斤，每公斤单位成本为 50 元。

（ 4 ）改、扩建单位幼儿园领用甲材料 200 公斤，每公斤单位成本为 50 元，同时领用自产的 A 产品 5 台。

（ 5 ）当月因管理不善丢失库存乙材料 800 公斤，每公斤单位成本为 20 元，作待处理财产损溢处理。

（ 6 ）当月发生购进货物的全部进项税额为 70000 元。

其他相关资料：甲材料、乙材料均系外购取得；上月进项税额已全部抵扣完毕；购销货物增值税税率均为 17% ；税务局核定的 B 产品成本利润率为 10% ；本月取得的相关票据符合税法规定并在本月认证抵扣；上述题干中给出的单位成本都是不含增值税的。

要求：

（ 1 ）计算当月销项税额；

（ 2 ）计算当月可抵扣的进项税额；

（ 3 ）计算当月应缴纳的增值税税额。

【答案及解析】

（ 1 ）当月销项税额＝ [50 × 8000 ＋ 5 × 8000 ＋ 20 × 6000 ×（ 1 ＋ 10% ） ] × 17% ＝ 97240 （元）

（ 2 ）当月可抵扣的进项税额＝ 70000 －（ 50 × 1000 ＋ 50 × 200 ＋ 20 × 800 ）× 17% ＝ 57080 （元）

（ 3 ）当月应纳增值税额＝ 97240 － 57080 ＝ 40160 （元）

【解析 1 】采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，增值税的纳税义务发生时间均为收到销售款或取得索取销售款凭据的当天。因此，当纳税人销售 A 产品 50 台，尽管购买方尚未提货，仍应缴纳增值税。

【解析 2 】将新试制的 B 产品分配给投资者，视同销售，应缴纳增值税；但由于 B 产品没有市场价格，因此应计算其组成计税价格。

【解析 3 】改、扩建幼儿园领用自产的 A 产品，视同销售，应缴纳增值税。

【解析 4 】装饰本企业办公楼、改扩建幼儿园领用甲材料以及当月丢失库存乙材料所对应的进项税额不得抵扣，因此其进项税额应当从当月的进项税额中扣减。

第三单元 增值税的其他问题

一、增值税的征收管理（ P347-350 ）

（一）小规模纳税人（ ★ ）（ P325 ）

1. 小规模纳税人的认定标准

（ 1 ）以生产为主的企业：从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额 在 50 万元 （含本数）以下的。

（ 2 ）其他 企业：年应税销售额在 80 万元 （含本数）以下的。

【解释】所谓年应税销售额，是指纳税人在连续不超过 12 个月的经营期内累计应征增值税的销售额，包括免税销售额。

2. 应纳税额的计算

（ 1 ）销售货物或提供应税劳务

应纳税额＝含税销售额÷（ 1 ＋ 3% ）× 3%

（ 2 ）销售自己使用过的固定资产和旧货

应纳税额＝含税销售额÷（ 1 ＋ 3% ）× 2%

【解释】小规模纳税人购进货物时即使取得了增值税专用发票，也不能抵扣进项税额。

（二）纳税人的放弃免税权（ ★★★ ）（ P345 ）

1. 纳税人销售货物或应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，但 “36 个月 ” 内不得再申请免税。

2. 生产和销售免征增值税货物或劳务的纳税人要求放弃免税权的，应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关 “ 备案 ” 。

3. 纳税人自提交备案资料的 “ 次月 ” 起，依照现行规定缴纳增值税，纳税人一经放弃免税权，其生产销售的 “ 全部 ” 增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。

【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定， 下列关于增值税纳税人（非“营改增”试点地区）放弃免税权的表述中，正确的是（ ）。

A. 纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权

B. 纳税人应以书面形式提出放弃免税权申请，报主管税务机关审批

C. 纳税人自税务机关受理其放弃免税权声明的当月起 12 个月内不得再申请免税

D. 纳税人自提交备案资料的次月起，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税

【答案】 D

【解析】（ 1 ）选项 A ：纳税人不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权；（ 2 ）选项 B ：纳税人应当以书面形式提交放弃免税权声明，报主管税务机关 “ 备案 ” （而非审批）；（ 3 ）选项 C ：纳税人放弃免税后， 36 个月内不得再申请免税。