二、 增值税的纳税义务发生时间（ 2011 年单选题）（ ★★★ ）（ P348-P349 ）

1. 销售货物或者提供 应税劳务 的，其纳税义务发生时间为 收讫 销售款或者取得索取销售款凭据的当天；先开具发票的，为 开具发票的当天 。

（ 1 ）采取 直接收款 方式销售货物，不论货物是否发出，均为 收到销售款 或者取得索取销售款凭据的当天。

（ 2 ）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天。

（ 3 ）采取 赊销和分期收款 方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天；无书面合同或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

（ 4 ）采取 预收货款 方式销售货物，为 货物发出 的当天；但销售生产工期超过 12 个月 的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到 预收款 或者书面 合同约定 的收款日期的当天。

（ 5 ）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的 代销清单 或者收到全部或者部分 货款 的当天；未收到代销清单及货款的，为 发出代销货物满 180 天 的当天。

（ 6 ）销售 应税劳务 ，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

（ 7 ）纳税人发生 视同销售货物 行为（委托他人代销、销售代销货物 除外 ），为货物 移送 的当天。

【解释】视同销售有 8 种情形，除 “ 委托他人代销、销售代销货物 ” 以外，其余 6 种情形均为货物移送的当天。

2. 进口货物的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。

【解释】某项收入是否计入“当期”的销项税额，取决于增值税的纳税义务发生时间。基本原则是：确认时间不得滞后。

【例题 ·单选题 】根据增值税法律制度的规定，下列关于增值税纳税义务发生时间的表述中，不正确的是（ ）。（ 2011 年）

A. 委托其他纳税人代销货物，为代销货物移送给委托方的当天

B. 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天

C. 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天

D. 采取直接收款方式销售货物，为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天

【答案】 A

【解析】委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天；未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天。

三、销售额的界定（ ★★★ ）（ P334 ）

1. 销售额是否含增值税

（ 1 ）销项税额＝不含税销售额×增值税税率

（ 2 ）不含税销售额＝含税销售额÷（ 1 ＋增值税税率）

【解释】增值税属于价外税，一般情况下，试题中会明确指出销售额是否含增值税。在未明确指出的情况下，注意以下原则：（ 1 ）商场的 “ 零售额 ” 肯定含税；（ 2 ）增值税专用发票中的 “ 销售额 ” 肯定不含税；（ 3 ）价外费用和逾期包装物押金视为含税收入；（ 4 ）混合销售中的 “ 非增值税应税劳务 ” （如空调的安装费）视为含税收入。

2. 价外费用（ P335 ）

（ 1 ）价外费用（ 向买方收取 的手续费、违约金、包装费、包装物租金等）无论其在会计上如何核算，均应计入销售额。

【解释】站在买方的角度，属于价外费用；站在卖方的角度，属于价外收入。价外费用视为含税收入。

（ 2 ）下列项目 不属于价外费用 ：

①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；

②承运部门的运费发票开具 给购货方 ，纳税人将该项发票 转交给 购货方的 代垫运费 。

③ 销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代买方缴纳的 车辆购置税、车辆牌照费 。

④同时符合以下条件代为收取的 政府性基金或者行政事业性收费 ：（ a ）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（ b ）收取时开具省级以上财政部门印制的 财政票据 ；（ c ）所收款项 全额 上缴财政。

3. 包装物

（ 1 ） 包装物押金

① 纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金， 单独记账核算 的，且时间在 1 年以内 ，又 未过期 的，不并入销售额，税法另有规定的除外。

②因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额（视为含税收入），按照所包装货物的适用税率征税。

【解释】对销售除 啤酒、黄酒 外的 其他酒类产品 而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额中征税。

（ 2 ）包装物 租金

包装物租金属于价外费用，视为含税收入，应并入销售额计算销项税额。

【解释】只要对方当事人按期退还了包装物，押金应予以退还；但收取的租金谈不上退还的问题。

4. 商业折扣

（ 1 ）销售额和折扣额在 同一张发票 上的 “ 金额 ” 栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。

（ 2 ） 未在同一张发票上 “ 金额 ” 栏注明折扣额，而仅在发票的 “ 备注 ” 栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

【解释】 商业折扣 （价格折扣），是指 购买方所付的价款和销售方所收的货款，都是按打折以后的实际售价来计算的。

5. 以旧换新

（ 1 ）纳税人采取以旧换新方式销售货物，应当按“ 新货物 ”的同期销售价格确定销售额。

（ 2 ）金银首饰以旧换新的，应按照销售方“ 实际收取 ”的不含增值税的全部价款征收增值税。（ 2012 年单选题）

【例题 ·单选题 】某金店是增值税的一般纳税人， 2012 年 3 月采取以旧换新方式销售纯金项链 10 条，每条新项链的不含税销售额为 4000 元，收购旧项链的不含税金额为每条 2000 元，该笔业务的销项税额为（ ）元。（ 2012 年）

A.6800 B.5200 C.3400 D.2600

【答案】 C

【解析】纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按 “ 实际收取 ” 的不含增值税的全部价款确定计税依据征收增值税，该笔业务的销项税额＝（ 4000 － 2000 ） ×10×17 ％＝ 3400 （元）。

6. 以物易物

双方均应作 购销 处理，以 各自 发出的货物计算销项税额，以 各自 收到的货物计算进项税额。

【解释】在以物易物交易中，双方应分别开具合法的票据。如果收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。

7. 组成计税价格（ P335-P336 ）

【解释 1 】在视同销售中：（ 1 ）有 “ 同类货物 ” 的，直接按照 “ 纳税人、其他纳税人 ” 最近时期同类货物的“ 平均销售价格 ”确定销售额即可；（ 2 ）没有 “ 同类货物 ” 的，才需要计算组成计税价格。

【解释 2 】在计算组成计税价格时，关键在于该商品是否需要缴纳消费税。由于消费税是价内税：（ 1 ）不缴纳消费税的商品，价格包括两个组成部分（成本＋利润）；（ 2 ）缴纳消费税的商品，价格包括三个组成部分（成本＋利润＋消费税）。

【解释 3 】成本利润率一般为 10 ％；如果是应缴纳消费税的商品，成本利润率为应税消费品的成本利润率，题目中会直接给出。

（ 1 ）不征消费税的

组成计税价格＝成本×（ 1 ＋成本利润率）

（ 2 ）征收消费税的（从价定率计征消费税）

组成计税价格＝成本×（ 1 ＋成本利润率） ÷ （ 1 －消费税税率）