注册税务师财务与会计精讲第九章（5）

　　1.需设置的科目

　　"资产减值损失""存货跌价准备"

　　2.会计分录

　　（1）计提存货跌价准备时：

　　借：资产减值损失

　　贷：存货跌价准备

　　（2）转回存货跌价准备时：相反分录

　　9.3.4　存货计提减值准备的方法

　　1.单项比较法

　　2.分类比较法，适用于数量较多、单价较低的存货。

　　经典例题－13【单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较。2002年12月31日，甲、乙、丙三种存货成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（　）万元。

　　A.－0.5　　　　　　　B.0.5

　　C.2　　　　　　　　　D.5

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

　　（1）甲存货应补提的存货跌价准备额＝（10－8）－1＝1（万元）；

　　（2）乙存货应补提的存货跌价准备＝0－2＝－2（万元）；

　　（3）丙存货应补提的存货跌价准备＝（18－15）－1.5＝1.5（万元）；

　　（4）2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额＝1－2＋1.5＝0.5（万元）

　　9.3.5　存货跌价准备的结转方法

　　1.单项比较法前提下，直接对应结转。

　　经典例题－14【单选题】甲公司发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（ ）万元。

　　A.6 　　　　　　　　B.16

　　C.26　　　　　　　　D.36

　　『正确答案』B

　　『答案解析』

　　（1）期末存货的可变现净值＝（0.26－0.005）×（1200－400）＝204（万元）；

　　（2）期末存货应提足的准备额＝360×［（1200－400）÷1200］－204＝36（万元）；

　　（3）期末存货已提准备额＝30×［（1200－400）÷1200］＝20（万元）；

　　（4）期末存货应计提的准备额＝36－20＝16（万元）。

　　2.分类比较法前提下，加权计算后结转。具体计算如下：

　　当期应结转的跌价准备＝（期初总的跌价准备额÷期初总的存货账面余额）×当期转出存货的账面余额

　　3.结转跌价准备的会计处理

　　（1）如果是销售出去的，应随同存货一并结转，分录如下：

　　借：主营业务成本

　　存货跌价准备

　　贷：库存商品

　　（2）如果在债务重组和非货币性交易方式下结转存货，其对应的跌价准备应同时结转，但不冲减当期的资产减值损失，具体处理见债务重组和非货币性资产交换专题讲解。

　　经典例题－15【单选题】甲公司20×7年12月31日库存配件100套，每套配件的账面成本为12万元，市场价格为10万元。该批配件可用于加工100件A产品，将每套配件加工成A产品尚需投入17万元。A产品20×7年12月31日的市场价格为每件28.7万元，估计销售过程中每件将发生销售费用及相关税费1.2万元。该配件此前未计提存货跌价准备，甲公司20×7年12月31日该配件应计提的存货跌价准备为（　　）万元。

　　A.0　　　　　　　　　　　B.30

　　C.150　　　　　　　　　　D.200

　　『正确答案』C

　　『答案解析』配件是用于生产A产品的，所以应先计算A产品是否减值。单件A产品的成本＝12+17＝29（万元），单件A产品的可变现净值＝28.7－1.2＝27.5（万元），A产品减值。所以配件应按照成本与可变现净值孰低计量，单件配件的成本为12万元，单件配件的可变现净值＝28.7－17－1.2＝10.5（万元），单件配件应计提跌价准备＝12－10.5＝1.5（万元），所以100件配件应计提跌价准备＝100×1.5＝150（万元）。

　　【要点提示】存货的期末减值计提是每年的必考内容，所涉题型以单选题为主，主要从跌价准备的计提额角度进行测试。除此以外，在诸多题型中此内容也是常用的一个知识点，考生应就此内容进行全面掌握。

　　9.3.6　存货盘盈、盘亏的会计处理

　　【要点提示】对现金、存货和固定资产的盘盈、盘亏应进行对比分析掌握，侧重于盘盈、盘亏的损益归属方向