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注册税务师财务与会计精讲第八章(2)


8.2 应收票据
  (一)票据的分类
  1.按是否带息,分为带息票据和不带息票据
  2.按承兑人的不同,分为银行承兑汇票和商业承兑汇票
  (二)应收票据的会计处理
  1.不带息应收票据的会计处理
  (1)赊销取得票据:
  借:应收票据
    贷:主营业务收入
  应交税费-应交增值税(销项税额)
  (2)到期按面值收回票款:
  借:银行存款
    贷:应收票据
  (3)票据到期债务人无力支付款项:
  借:应收账款
    贷:应收票据
  2.带息票据的会计处理
  (1)赊销取得票据:
  借:应收票据
    贷:主营业务收入
  应交税费-应交增值税(销项税额)
  (2)带息票据的利息处理
  ①计提利息的时点:
  一般应在中期期末(即6月30日)和年末(12月31日)计提利息。
  ②计提利息的会计分录:
  借:应收票据
    贷:财务费用
  (3)到期收回票据本息:
  借:银行存款
    贷:应收票据(面值+已提利息)
  财务费用(剩余的未提利息)
  (4)如果票据到期债务人无力支付票款:
  借:应收账款
    贷:应收票据(面值+已提利息)
  财务费用(剩余的未提利息)
  经典例题-3-1【基础知识题】A公司2008年3月1日赊销商品给B公司,售价100万元,成本80万元,增值税率为17%,当天B公司开出并承兑商业汇票一张,面值为117万元,期限为6个月,票面利率为6%。
  『答案解析』
  (1)发生赊销
  借:应收票据               117
    贷:主营业务收入           100
  应交税费――应交增值税(销项税额)   17
  借:主营业务成本              80
    贷:库存商品                80
  (2)6月30日计提利息
  借:应收票据               2.34(117×6%×4/12)
    贷:财务费用               2.34
  (3)票据到期
  借:银行存款              120.51(117+117×6%×6/12)
    贷:应收票据              119.34(117+2.34)
  财务费用               1.17
  3.应收票据贴现
  (1)贴现额的计算过程
  ①票据到期值=票据面值×(1+票据利息率×票据期限)(带息票据)
  ②贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期
  ③贴现额=票据到期值-贴现息
  经典例题-3-2【基础知识题】以3-1为前提,如果A公司于2008年6月1日将票据贴现给银行,银行执行贴现率7%。
  『答案解析』
  (1)贴现额=(117+117×6%×6/12)-(117+117×6%×6/12)×7%×3/12≈118.4(万元);
  (2)如果A公司不承担连带还款责任
  借:银行存款         118.4
    贷:应收票据          117
  财务费用          1.4
  (3)如果A公司承担连带还款责任
  ①贴现时
  借:银行存款         118.4
    贷:短期借款         118.4
  ②到期时
  如果B公司如期还款
  借:短期借款         118.4
  财务费用          0.94
    贷:应收票据         119.34(117+2.34)
  如果B公司拒付
  借:短期借款         118.4
  财务费用          2.11
    贷:银行存款         120.51
  借:应收账款         120.51
    贷:应收票据         119.34
  财务费用          1.17
  经典例题-3-3【基础知识题】A公司2008年3月1日赊销商品给B公司,售价100万元,成本80万元,增值税率为17%,当天B公司开出并承兑不带息商业汇票一张,面值为117万元,期限为6个月。A公司于2008年6月1日将票据贴现给银行,银行执行贴现率7%。
  『答案解析』
  (1)贴现额=117-117×7%×3/12≈114.95(万元);
  (2)如果A公司不承担连带还款责任
  借:银行存款        114.95
  财务费用         2.05
    贷:应收票据          117
  (3)如果A公司承担连带还款责任
  ①贴现时
  借:银行存款        114.95
    贷:短期借款        114.95
  ②到期时
  如果B公司如期还款
  借:短期借款        114.95
  财务费用         2.05
    贷:应收票据          117
  如果B公司拒付
  借:短期借款        114.95
  财务费用         2.05
    贷:银行存款          117
  借:应收账款          117
    贷:应收票据          117
  (2)应收票据贴现的账务处理:
  ①贴现时
  如果不承担连带还款责任时
  借:银行存款(贴现额)
  财务费用(倒挤认定)
    贷:应收票据
  如果承担连带还款责任时
  借:银行存款(贴现额)
    贷:短期借款
  ②附连带还款责任的票据贴现,如果承兑人还款,则账务处理如下:
  借:短期借款
  财务费用(倒挤)
    贷:应收票据
  ③附连带还款责任的票据贴现,如果承兑人未付款,则账务处理如下:
  借:短期借款
  财务费用(倒挤认定)
    贷:银行存款(到期值)
  同时:
  借:应收账款(到期值)
    贷:应收票据
  财务费用(倒挤认定)
  【要点提示】票据贴现额的计算及账务处理是关键考点。
  4.应收票据的背书转让
  借:在途物资或原材料
  应交税费-应交增值税(进项税额)
  银行存款(收到的补价)
    贷:应收票据
  财务费用(带息票据的未计提利息)
  银行存款(支付的补价)

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更新时间2022-03-13 11:07:25【至顶部↑】
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