您现在的位置：专家：防范财务舞弊应注重内控建设
近日，*ST墨龙、雅百特因信披违规成为证监会今年专项执法行动第一批案件中首批收到处罚告知书的公司。值得注意的是，*ST墨龙因虚增净利润、实际控制人“踩点减持”的违法行为，累计受罚金额超亿元。雅百特案件从立案调查到公布结果仅用了30余天，办案速度远超以往同类型案件。
证监会新闻发言人张晓军表示，证监会对山东墨龙案和雅百特案相关当事人作出了行政处罚事先告知，这是证监会今年专项执法行动第一批案件中首批进入处罚告知程序的案件，证监会将坚决依法全面从严查处财务舞弊、虚假陈述及其伴生的违法违规行为，把保护投资者利益、维护市场信心、化解潜在风险放在突出位置。
内控漏洞成财务舞弊发生的根源所在
雅百特于2015至2016年9月通过虚构海外工程项目、虚构国际贸易和国内贸易等手段，累计虚增营业收入约5.8亿元，虚增利润近2.6亿元，其中2015年虚增利润占当期利润总额约73%，2016年虚增利润占当期利润总额约11%。上述财务数据通过雅百特2015年年报、2016年半年报以及2016年三季报公布。
山东墨龙自2015年以来，为了粉饰季度报告、半年报财务数据，通过虚增售价、少结转成本等手法，虚增净利润，将2015年、2016年的一季报、半年报、三季报净利润由亏损披露为盈利。
此外，近期有微信公众号发文称，根据尔康制药发布的2016年年报和其官网上的相关信息，尔康制药涉嫌严重的财务舞弊行为。尔康制药的孙公司湖南尔康(柬埔寨)投资有限公司称其18万吨木薯淀粉生产项目在2016年实现净利润6.15亿元，很有可能存在虚增的情况。并且，尔康制药除了虚构利润，还虚构了固定资产。
财务舞弊一直是资本市场的顽疾。近年来，监管层不断加大对财务舞弊、虚假陈述的打击力度，但仍有企业冒天下之大不韪。究其原因，业界人士认为，一是为了获得上市资格、募集资金。有些公司在不具备发行资格的情形下，通过财务舞弊千方百计地谋求上市，募集大量的资金;二是舞弊成本低。上市公司舞弊所支出的成本包括给券商、会计师事务所、评估机构、律所的一般费用，或者还包括一定数量的小费。尽管舞弊会面临来自证监会等机构的严厉处罚，但在巨额利益诱惑下，罚款也起不到什么根本作用; 三是公司内部控制与治理结构的不完善。我国上市公司普遍存在董事长兼任总经理的现象，这就造成董事会的独立性不强，从而内部控制制度不能有效地实施，加大了财务舞弊的发生率。此外，由于我国上市公司普遍出现股权高度集中现象，公司治理的缺失就会加大，也进一步地加大了舞弊的发生率;四是外部监管部门的监督不力。如今的外部监管机构设立得较多而且大都很分散，这就使其不能集中地处理舞弊问题，也无法完全尽到监督的职责，最终只会助长舞弊的不良之风;五是第三方审计独立性的缺失。根据公布的越来越多证监会对会计师事务所的处罚报告，不难看出，一些事务所及注册会计师为了眼前的利益，茫然不顾职业道德，变成舞弊行为的同谋。
另有专业人士表示，财务舞弊的发生，暴露出企业内部控制体系设计与执行的漏洞，管理层和员工应更加关注内部控制建设。
该专业人士认为，若公司内部员工具有共同的诚信观念，则将驱使他们自觉遵守维护公司内部控制与财务报告规范，从源头上杜绝财务舞弊现象;树立员工的诚信价值观将建立起对财务舞弊的正确态度，一旦出现财务舞弊征兆，相关岗位的工作人员将向风控部门或内审机构及时报告，防止财务舞弊现象负面影响的扩大。目前，员工岗位胜任能力更多聚焦在财务流程相关人员是否具备良好的财务知识与操作技能，诚然，这些评选标准十分重要，但具有较强的抗压能力、诚信正直的品质也应在企业招聘、选用员工中予以考量。
若内部审计人员业务素质不过硬，则无法及时发现、报告公司的财务舞弊现象，影响财务舞弊现象的防范和治理。
上述专业人士指出，当前很多上市公司的董事会、审计委员会设置不合规范，无法有效履行监督管理层的职责，常出现管理层凌驾于内部控制体系之上的情况。因此，董事会与审计委员会的独立性必须予以保证。管理层经营理念风格若过于激进，则必然导致财务指标预警的重视程度不高，管理方式更多表现为“应急反应”，将直接影响到全体员工对风险管理、财务管理、法律法规的重视程度，可能诱发财务舞弊行为。
将公司的战略目标、业务流程层层分解，并对具体员工进行适当授权，使其明确权力与责任，绩效考核和激励机制才能得以推行。明确的授权和职责划分有助于财务舞弊的负责人员确定，有助于迅速采取行动防止财务舞弊丑闻影响扩散。
企业应简化打击舞弊、贿赂和腐败的政策
无独有偶，近日，安永的一份舞弊调查报告，同样从企业内部的角度分析并指出了财务舞弊的问题所在。安永发布的2017年《亚太地区舞弊调查报告》(以下简称《报告》)显示，超过九成(93%)的受访者表示他们愿意为合规企业工作，但同时因公司合规政策不够清晰一致而感到困惑，从而不清楚自己该遵守怎样的规范。因此，员工认为企业应简化打击舞弊、贿赂和腐败的政策，以确保员工充分理解并遵循合规政策。
《亚太地区舞弊调查报告》是全球市场调查机构Ipsos受安永委托而具体执行的。以《经济动荡/不道德行为：合规部门应如何应付负担过重的法规?》为题的安永2017年度亚太地区舞弊调查，于2016年11月至2017年2月期间，在亚太的14个地区采访了1 698个受访者，受访者皆为跨国和国内公司的员工。访问地区包括了澳洲、中国大陆、香港、印度、印尼、日本、韩国、马来西亚、新西兰、菲律宾、新加坡、泰国、台湾、越南。访问语言为当地语言，以匿名方式访问了不同大小的公司、职位和行业的员工。
《报告》称，员工意识到舞弊、贿赂和腐败的危险性，这种意识与他们对企业合规政策具体规定的理解形成鲜明对比。调查发现，员工对合规计划执行过程中存在的差异和矛盾感到迷茫，这也成为了管理合规计划及控制舞弊、贿赂和腐败的重要阻碍。
员工为遵守道德规范的企业工作的意愿强烈。超过四成(44%)的受访者表示宁愿少赚取收入而为遵守道德规范的企业服务。超过八成(85%)的受访者希望企业合规政策尽量简化和本地化以便于理解。具体地说，他们认为现有政策过于冗长，并且使用了不必要的复杂措辞或法律术语。近四成(39%)的受访者表示其企业的行为准则目前对员工的行为习惯影响甚微。
安永(中国)企业咨询有限公司法证调查服务大中华区主管合伙人Emmanuel Vignal表示：“员工期待绝对清晰的合规政策，不清晰的政策会影响士气、人才的吸引和留住以及整体的商业表现。企业需简化合规政策，确保员工能够遵守。”
《报告》指出，在调查中，有六成(61%)的受访者表示企业设有举报热线，但遇到不道德行为时，他们对于公司是否为其举报违规行为提供保护而缺乏信心。近三成(30%)的受访者表示宁愿直接向执法机构甚至通过社交媒体举报违规行为。
Vignal表示：“我们欣喜地看到在亚太地区越来越多的公司开通了举报热线，但员工对于举报机制的可靠性仍然心存疑虑。员工质疑这些举报机制是否能够妥善处理其举报行为以免遭报复，以及是否能对其举报内容采取适当的跟进和处罚措施。”
此次调查就千禧一代对舞弊、贿赂和腐败明显矛盾的态度提供了重要见解。近五成(49%)受访者认为他们的高管阶层为实现企业收益目标，对不道德行为视而不见。与其他不同年龄的受访者相比，千禧一代在参与各种不道德行为时更觉得是正当的。
调查发现，千禧一代的受访者表示很有可能提供现金支付来赢取或保留业务(38%比对其他年龄组为28%)。他们也更倾向于认为提供娱乐(46%比对其他年龄组为33%)或赠送礼物(43%比对其他年龄组为31%)以帮助企业生存的行为是正当的。为实现财务目标，他们甚至乐意延长月报期限(42%与其他年龄组相比为31%)。
但被问及是否愿意为不道德的企业工作时，千禧一代的回答却与以上调查发现截然不同。超过八成(83%)千禧一代受访者表示，如果其所在企业卷入重大舞弊、贿赂和腐败事件，他们将会寻找其它工作。
Vignal表示：“这是为企业敲响的警钟，企业必须加大教育投入力度，并以身作则。一方面，千禧一代认为某些情况下不道德的行为无伤大雅，但在另一方面，他们又强烈反对为缺乏道德的企业工作。这种矛盾必须尽早尽快解决，从而确保企业可以雇用并留住最优秀的青年才俊，成为企业未来发展的有生力量。”
近五成(47%)的受访者表示公司没有针对使用个人设备处理工作相关活动的公司政策。近五成(49%)受访者同意即使配有公司的移动设备，他们也会使用个人移动设备处理业务，同时超过六成(66%)的受访者承认使用个人移动设备处理工作相关活动时存在风险。
Vignal表示：“亚太地区正被日益严峻的网络威胁而笼罩。企业通常认为威胁来自外部，却忽略了来自内部的实际威胁。现有保障措施并不完善，难以抵御不法分子的恶意破坏行为，其中包括故意窃取个人数据、知识产权、甚至公司现金。因此，制定并执行涉及个人办公设备使用的政策，将有助于降低内部威胁或网络攻击的风险。
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