实收资本概述

　　(三)实收资本的增减变动

　　1.实收资本的增加

　　一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。

　　【提示】资本公积转增资本和盈余公积转增资本，企业所有者权益总额不发生变化。

　　【举例】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A有限责任公司应编制如下会计分录：

　　(1)注册时收到出资者出资

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 4000000

　　贷：实收资本——甲　　　　　　　　　　　　　　500000

　　——乙　　　　　　　　　　　　　 2000000

　　——丙　　　　　　　　　　　　　 1500000

　　出资者按原出资比例追加投资1000000元

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 1000000

　　贷：实收资本——甲　　　　　　　　　　　　　　125000

　　——乙　　　　　　　　　　　　　　500000

　　——丙　　　　　　　　　　　　　　375000

　　(2)因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。

　　借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　 1000000

　　贷：实收资本——甲　　　　　　　　　　　　　　125000

　　——乙　　　　　　　　　　　　　　500000

　　——丙　　　　　　　　　　　　　　375000

　　(3)因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。

　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　 1000000

　　贷：实收资本——甲　　　　　　　　　　　　　　125000

　　——乙　　　　　　　　　　　　　　500000

　　——丙　　　　　　　　　　　　　　375000

　　【例题•多选题】下列各项中，会导致企业实收资本增加的有(　　)。

　　A.资本公积转增资本

　　B.接受投资者追加投资

　　C.盈余公积转增资本

　　D.接受非流动资产捐赠

　　【答案】ABC

　　【解析】选项A，借：资本公积，贷：实收资本，增加实收资本;选项B，借：银行存款等，贷：实收资本，增加实收资本;选项C，借：盈余公积，贷：实收资本，增加实收资本;选项D，借：固定资产等，贷：营业外收入，不增加实收资本。

　　【例题•判断题】企业以资本公积转增资本会导致实收资本增加，从而导致企业所有者权益总额增加。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】资本公积转增资本属于所有者权益内部此增彼减，企业所有者权益总额不变。

　　2.实收资本(或股本)的减少

　　(1)非股份有限公司按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。

　　借：实收资本

　　贷：银行存款等

　　(2)股份有限公司回购股票

　　股份有限公司以收购本企业股票方式减资的，按注销股票的面值总额减少股本，回购股票支付的价款超过面值总额的部分，依次冲减“资本公积”、“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”等科目;相反增加资本公积(股本溢价)。

　　回购股票时：

　　借：库存股(每股回购价格×回购股数)

　　贷：银行存款等

　　注销库存股时：

　　借：股本

　　资本公积——股本溢价①

　　盈余公积②

　　利润分配——未分配利润③

　　贷：库存股

　　【提示】在冲减完股本和股本溢价后如果还有差额，应先冲减盈余公积，再冲减未分配利润。

　　借：股本

　　贷：库存股

　　资本公积——股本溢价

　　【举例】A公司2016年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积(股本溢价)为30000000元，盈余公积为40000000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A公司按每股2元的价格回购股票，假定不考虑其他因素。

　　【答案】

　　(1)回购本公司股份时：

　　借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　40000000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　40000000

　　库存股成本=20000000×2=40000000(元)。

　　(2)注销本公司股份时：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　20000000

　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　40000000

　　应冲减的资本公积=20000000×2-20000000×1=20000000(元)

　　【延伸】假定A公司按每股3元的价格回购股票，相关的会计分录为?

　　(1)回购本公司股份时：

　　借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　60000000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　60000000

　　(2)注销本公司股份时：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　30000000

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　10000000

　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　60000000

　　【延伸】如果回购价格为0.9元，则A公司的账务处理为：

　　(1)回购本公司股份时：

　　借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　18000000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　18000000

　　(2)注销本公司股份时：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000000

　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　18000000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　 2000000

　　【例题•单选题】某股份有限公司股本为1000万元(每股面值1元)，资本公积(股本溢价)为150万元，盈余公积为100万元。经股东大会批准以每股3元价格回购本公司股票100万股并予以注销，不考虑其他因素，下列关于该公司注销库存股的会计处理正确的是(　　)。

　　A.借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　 1500000

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　 3000000

　　B.借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　 1500000

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 3000000

　　C.借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　 3000000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 3000000

　　D.借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 3000000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 3000000

　　【答案】A

　　【解析】

　　回购本公司股票时：

　　借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　 3000000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 3000000(1000000×3)

　　注销本公司股票时：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1000000

　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　500000

　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　 3000000

　　【例题•多选题】下列各项中，会引起企业实收资本金额发生增减变动的有(　　)。

　　A.资本公积转增资本

　　B.对外债券投资

　　C.盈余公积转增资本

　　D.处置长期股权投资

　　【答案】AC

　　【解析】资本公积转增资本，实收资本增加，选项A正确;对外债券投资，不影响实收资本，选项B错误;盈余公积转增资本，实收资本增加，选项C正确;处置长期股权投资，不影响实收资本，选项D错误。

　　【例题•单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后，采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入(　　)。

　　A.盈余公积

　　B.营业外收入

　　C.资本公积

　　D.未分配利润

　　【答案】C

　　【解析】如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积——股本溢价处理。

　　【例题•不定项选择题】甲上市公司2017年发生与其所有者权益有关的业务如下：

　　(1)2017年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付发行费400万元，扣除发行费用后的余款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。

　　(2)2017年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4000万元转增股本。

　　(3)2017年6月25日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。

　　(4)2017年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。

　　要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。(答案中金额单位用万元表示)

　　(1)2017年1月4日确认的资本公积为(　　)万元。

　　A.40000

　　B.200000

　　C.160000

　　D.159600

　　【答案】D

　　【解析】

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　199600(40000×5-400)

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 40000

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　159600

　　(2)2017年6月20日资本公积转增资本的会计处理是(　　)。

　　A.借：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　B.借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　C.借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　贷：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　D.借：资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　【答案】D

　　【解析】甲公司是上市公司，所以资本公积转增资本的时候是通过“股本”科目来核算，而不是“实收资本”科目。

　　(3)注销的本公司股票对资本公积的影响为(　　)万元。

　　A.100

　　B.-100

　　C.-200

　　D.200

　　【答案】C

　　【解析】

　　回购本公司股票时：

　　借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　注销本公司股票时：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　(4)股份有限公司注销库存股涉及到的会计科目可能是(　　)。

　　A.股本

　　B.资本公积

　　C.盈余公积

　　D.利润分配

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上选项均会涉及。

　　最后预祝各位考生2017初级职称考试轻松过关!