无形资产

　　(一)无形资产的概念和特征

　　1.无形资产的概念

　　无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

　　2.无形资产的特征

　　(1)不具有实物形态;

　　(2)具有可辨认性;

　　(3)属于非货币性长期资产。

　　(二)无形资产的内容

　　无形资产主要包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权和土地使用权等。

　　【例题•判断题】企业自行设计并注册使用的商标权属于无形资产。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企业自行设计并注册的商标必须满足资产的确认条件，即是否能够为企业带来经济利益的流入。如果不能带来经济利益的流入则不能认定为无形资产。

　　(三)无形资产的核算

　　1.无形资产的取得：无形资产应按取得成本进行初始计量。

　　(1)外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

　　【提示】下列各项不包括在无形资产的初始成本中：

　　①引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;

　　②无形资产达到预定用途以后发生的费用。

　　(2)企业自行研究开发的无形资产，其成本包括自满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途所发生的可直接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的必要支出总和。

　　企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段支出计入当期管理费用;开发阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产;不符合资本化条件的，应当计入当期管理费用。

　　【提示】(1)如果无法可靠区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益(管理费用);(2)“研发支出—资本化支出”余额列示在资产负债表中的“开发支出”项目。

　　【举例】甲公司自行研究开发一项技术，截至2×11年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2×12年1月1日开始进入开发阶段。2×12年发生开发支出300000元，假定符合《企业会计准则第6号——无形资产》规定的开发支出资本化条件。2×12年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应编制如下会计分录：

　　【答案】

　　(1)2×11年发生的研发支出：

　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　 2000000

　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　 2000000

　　(2)2×11年12月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：

　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　 2000000

　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　 2000000

　　(3)2×12年，发生开发支出并满足资本化确认条件：

　　借：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　300000

　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　(4)2×12年6月30日，该技术研发完成并形成无形资产：

　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　300000

　　【例题•多选题】某企业为改进技术自行研究开发一项无形资产。研究阶段发生支出50万元，开发阶段发生符合资本化条件的支出120万元，不符合资本化条件的支出80万元，研发结束形成无形资产。不考虑其他因素，下列各项中，关于上述研发支出的会计处理结果正确的有(　　)。(2016年)

　　A.计入管理费用的金额为130万元

　　B.无形资产的入账价值为120万元

　　C.计入制造费用的金额为80万元

　　D.无形资产的入账价值为170万元

　　【答案】AB

　　【解析】研究阶段发生的支出50万元及开发阶段不符合资本化条件的支出80万元应计入管理费用核算，选项A正确，选项C错误;开发阶段符合资本化条件的支出120万元计入无形资产成本，选项B正确，选项D错误。

　　【例题•单选题】2013年3月1日，某企业开始自行研发一项非专利技术，2014年1月1日研发成功并达到预定用途。该非专利技术研究阶段累计支出为300万元(均不符合资本化条件)，开发阶段的累计支出为800万元(其中不符合资本化条件的支出为200万元)，不考虑其他因素，企业该非专利技术的入账价值为(　　)万元。

　　A.800

　　B.900

　　C.1100

　　D.600

　　【答案】D

　　【解析】企业自行研发无形资产，研究阶段发生的支出计入管理费用，开发阶段的支出符合资本化条件的，计入无形资产成本，选项D正确。

　　【例题•判断题】企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】研发支出如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，那么发生的支出应该全部费用化处理，计入当期损益，不应计入无形资产成本。

　　2.无形资产的摊销

　　(1)无形资产的摊销范围

　　企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。

　　(2)无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销方法

　　使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零，但下列情况除外：①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产;②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。

　　无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。

　　对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

　　无形资产摊销方法包括年限平均法(即直线法)、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。

　　(3)无形资产摊销的会计处理

　　借：制造费用(用于产品生产)

　　管理费用(管理用无形资产)

　　其他业务成本(出租的无形资产)

　　贷：累计摊销

　　【例题•单选题】下列各项中，关于企业无形资产表述不正确的是(　　)。

　　A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销

　　B.研究阶段和开发阶段的支出应全部计入无形资产成本

　　C.无形资产应当按照成本进行初始计量

　　D.出租无形资产的摊销额应计入其他业务成本

　　【答案】B

　　【解析】企业的无形资产应该按照成本进行初始计量，选项C正确;对于自行研究开发的无形资产应该区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，只有开发阶段符合资本化条件的支出才能计入无形资产的成本，选项B错误;对于使用寿命不确定的无形资产不应摊销，选项A正确;出租无形资产的摊销额应该计入其他业务成本，选项D正确。

　　【例题•单选题】下列各项中，关于无形资产摊销表述不正确的是(　　)。

　　A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销

　　B.出租无形资产的摊销额应计入管理费用

　　C.使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销

　　D.无形资产的摊销方法主要有直线法和生产总量法

　　【答案】B

　　【解析】出租无形资产的摊销额记入“其他业务成本”科目，选项B不正确。

　　【例题•单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价值为(　　)万元。

　　A.2160

　　B.2256

　　C.2304

　　D.2700

　　【答案】B

　　【解析】为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费应计入当期损益。2009年12月31日该专利权的账面价值=2700+120-(2700+120)/5=2256(万元)。

　　【例题•判断题】企业使用寿命确定的无形资产应自可供使用(即其达到预定用途)下月起开始摊销，处置当月照常摊销。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】对于使用寿命确定的无形资产应当自可供使用(即其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

　　【例题•判断题】使用寿命有限的无形资产应自取得的次月起摊销。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】使用寿命有限的无形资产应该自无形资产取得的当月开始进行摊销，处置当月不再进行摊销。

　　【例题•判断题】使用寿命有限的无形资产应当自达到预定用途的下月起开始摊销。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】使用寿命有限的无形资产应当自达到预定用途的当月起开始摊销。

　　最后预祝各位考生2017初级会计职称考试轻松过关!