初级会计实务——固定资产

　　(3)双倍余额递减法

　　年折旧率=2/预计使用年限×100%

　　年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率

　　在固定资产使用年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

　　【提示】每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。

　　【例题】某企业一项固定资产的原价为1 000 000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4 000元。按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：

　　年折旧率=2/5×100%=40%

　　第1年应提的折旧额=1 000 000×40%=400 000(元)

　　第2年应提的折旧额=(1 000 000-400 000)×40%=240 000(元)

　　第3年应提的折旧额=(1000 000-400 000-240 000)×40%=144 000(元)

　　从第4年起改用年限平均法(直线法)计提折旧。

　　第4年、第5年的年折旧额=(1 000 000-400 000-240 000 -144 000-4 000)÷2=106 000(元)。

　　【例题·单选题】某企业2016年6月购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.6万元，预计可使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该设备2017年应计提折旧额为(　　)万元。

　　A.24

　　B.32

　　C.20

　　D.8

　　【答案】B

　　【解析】

　　第一个折旧年度的折旧[2016.7.1-2017.6.30]=100×2÷5=40(万元);

　　第二个折旧年度的折旧[2017.7.1-2018.6.30]=(100-40)×2÷5=24(万元);

　　2017年应计提折旧额=40×6÷12+24÷12×6=32(万元)。

　　(4)年数总和法

　　年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100%

　　折旧额=(固定资产原值-预计净残值)×折旧率

　　【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2015年12月31日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2016年应计提的折旧额为(　　)万元。

　　A.72

　　B.120

　　C.140.4

　　D.168.48

　　【答案】B

　　【解析】增值税一般纳税人购买机器设备等的增值税不计入固定资产成本，固定资产入账价值是360万元，采用年数总和法计提折旧，2016年应该计提的折旧额=360×5/(1+2+3+4+5)=120(万元)。

　　【例题·单选题】某公司为增值税一般纳税人，2016年7月5日购入一台需要安装的机器设备，增值税专用发票注明的价款为600万元，增值税102万元，以上款项以支票支付。安装过程中领用本公司原材料80万元，该设备2016年8月8日达到预定可使用状态并交付车间使用。该固定资产预计使用5年，预计净残值率为5%，同时对该固定资产采用年数总和法计提折旧，则2017年应当计提的折旧额为(　　)万元。

　　A.215.33

　　B.172.26

　　C.200.97

　　D.196.45

　　【答案】C

　　【解析】固定资产的入账价值=600+80=680(万元);固定资产应当在2016年9月开始计提折旧。第一个折旧年度[2016.9.1-2017.8.31]应计提的折旧额=680×(1-5%)×5÷15=215.33(万元)。第二个折旧年度[2017.9.1-2018.8.31]应计提的折旧额=680×(1-5%)×4÷15=172.27(万元)。2017年应当计提的折旧额=215.33×8÷12+172.27×4÷12=200.97(万元)。

　　3.固定资产折旧的核算

　　固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本;基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用;管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用;销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用;经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。

　　基本账务处理：

　　借：制造费用(生产用固定资产的折旧)

　　管理费用(行政用固定资产的折旧)

　　销售费用(销售部门用固定资产的折旧)

　　在建工程(用于工程的固定资产的折旧)

　　研发支出(用于研发的固定资产的折旧)

　　其他业务成本(经营租出的固定资产的折旧)

　　贷：累计折旧

　　【例题•单选题】下列关于企业计提固定资产折旧会计处理的表述中，不正确的是(　　)。(2013年)

　　A.对管理部门使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用

　　B.对财务部门使用的固定资产计提的折旧应计入财务费用

　　C.对生产车间使用的固定资产计提的折旧应计入制造费用

　　D.对专设销售机构使用的固定资产计提的折旧应计入销售费用

　　【答案】B

　　【解析】财务部门使用的固定资产的折旧计入管理费用。

　　【例题•多选题】企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有(　　)。

　　A.计提行政管理部门固定资产折旧：借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目

　　B.计提生产车间固定资产折旧：借记“制造费用”科目，贷记“累计折旧”科目

　　C.计提专设销售机构固定资产折旧：借记“销售费用”科目，贷记“累计折旧”科目

　　D.计提自建工程使用的固定资产折旧：借记“在建工程”科目，贷记“累计折旧”科目

　　【答案】ABCD

　　【解析】行政管理部门固定资产折旧记入“管理费用”科目;生产车间固定资产折旧记入“制造费用”科目;专设销售机构固定资产折旧记入“销售费用”科目;自建工程使用的固定资产折旧记入“在建工程”科目。

　　(四)固定资产的后续支出

　　1.固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合资本化条件的应当予以资本化。

　　基本账务处理：

　　(1)固定资产转入改扩建时：

　　借：在建工程

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：固定资产

　　(2)发生改扩建工程支出时：

　　借：在建工程

　　贷：银行存款等

　　2.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。这样可以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本高估。

　　基本账务处理：

　　借：银行存款或原材料(入库残料价值)

　　营业外支出(净损失)

　　贷：在建工程(被替换部分的账面价值)

　　【提示】被替换部分资产无论是否有残料收入等经济利益的流入，都不会影响最终固定资产的入账价值。

　　3.固定资产改扩建工程达到预定可使用状态时：

　　借：固定资产

　　贷：在建工程

　　【提示】转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。

　　【举例】甲航空公司2000年12月购入一架飞机总计花费8 000万元(含发动机)，发动机当时的购价为500万元。甲公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初，甲公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，甲公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，另需支付安装费用5.1万元。假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净残值和相关税费的影响，假设替换下的老发动机报废且无残值，甲公司应编制如下会计分录：

　　【答案】

　　(1)2009年初飞机的累计折旧金额为：80 000 000×3%×8=19 200 000(元)，将固定资产转入在建工程。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　60 800 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　19 200 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　80 000 000

　　(2)安装新发动机：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 7 051 000

　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　 7 000 000

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　51 000

　　(3)2009年初老发动机的账面价值=5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000(元)，终止确认老发动机的账面价值。

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　 3 800 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 3 800 000

　　(4)发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值=60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000(元)。

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　64 051 000

　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　64 051 000

　　【例题•单选题】企业扩建一条生产线，该生产线原价为1 000万元，已提折旧300万元，扩建生产线发生相关支出800万元，且满足固定资产确认条件，不考虑其他因素，该生产线扩建后的入账价值为(　　)万元。(2016年)

　　A.1 000

　　B.800

　　C.1 800

　　D.1 500

　　【答案】D

　　【解析】生产线扩建后入账价值=1 000-300+800=1 500(万元)，选项D正确。

　　【例题·单选题】企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为120万元，已提折旧为60万元。改造过程中发生支出30万元，被替换部分的账面价值15万元。该生产线更新改造后的成本为(　　)万元。

　　A.65

　　B.75

　　C.135

　　D.150

　　【答案】B

　　【解析】改造后的入账价值=(120-60)+30-15=75(万元)。

　　【拓展】接上题

　　【例题·单选题】企业对一条生产线进行更新改造。该生产线的原价为120万元，已提折旧为60万元。改造过程中发生支出30万元，被替换部分的账面原值15万元。该生产线更新改造后的成本为(　　)万元。

　　A.65

　　B.82.5

　　C.135

　　D.150

　　【答案】B

　　【解析】改造后的入账价值=(120-60)+30-15×(60÷120)=82.5(万元)。

　　【例题•判断题】企业发生固定资产改扩建支出且符合资本化条件的，应计入相应在建工程成本。(　　)(2016年)

　　【答案】√

　　4.与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的固定资产日常修理费用等后续支出记入“管理费用”科目;企业设置专设销售机构其发生的与专设销售机构相关的固定资产日常修理费用等后续支出，记入“销售费用”科目。

　　基本账务处理：

　　借：管理费用(企业生产车间和行政管理部门)

　　销售费用(专设销售机构)

　　贷：原材料

　　应付职工薪酬

　　银行存款等

　　【例题•判断题】企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为制造费用。(　　)(2016年)

　　【答案】×

　　【解析】企业生产车间发生的固定资产日常修理费用应确认为管理费用。