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《初级会计实务》预习考点:销售退回的处理


  【知识点】:销售退回的处理 

  企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的销售退回,应分不同情况进行会计处理。

分类

确认标准

会计处理

未确认收入的已发出商品的退回

将“发出商品”转回“库存商品”

已确认收入的销售退回

直接冲减退回当期的收入和成本,相应的现金折扣一并冲减

属于资产负债表日后事项的销售退回

销售退回发生在资产负债表日后期间,所退商品是资产负债表日及以前所售出的

按资产负债表日后事项来处理(初级不涉及)

  1.未确认收入的已发出商品退回:

  借:库存商品

    贷:发出商品

  【提示】发出商品时已经发生了纳税义务,需要在退回时考虑。

  借:应交税费——应交增值税(销项税额)

    贷:银行存款等

  2.已确认收入的销售商品退回:

  借:主营业务收入

    应交税费——应交增值税(销项税额)

    贷:银行存款等

      财务费用

  同时:

  借:库存商品

    贷:主营业务成本

  【举例】甲公司2013年9月5日收到乙公司因质量问题而退回的商品10件。每件商品成本为210元。该批商品系甲公司6月2日出售给乙公司,每件商品售价为300元,适用的增值税税率为17%,货款尚未收到,甲公司尚未确认销售商品收入。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定,甲公司同意退货,并按规定向乙公司开具了增值税专用发票(红字)。甲公司应在验收退货入库时编制如下会计分录:

  【答案】

  借:库存商品             2 100(210×1O)

    贷:发出商品                  2 100

  【提示】因为甲公司向乙公司开具了增值税专用发票(红字),所以还需编制:

  借:应交税费——应交增值税(销项税额)      510

    贷:应收账款                   510

  【举例】甲公司在2014年3月18日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的售价为50 000元,增值税税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为:2/10,1/20,N/30。乙公司在2014年3月25日支付货款。2014年7月5日,该批商品因质量问题被乙公司退回,甲公司当日支付有关退货款,并开具了增值税专用发票(红字)。假定计算现金折扣时不考虑增值税。甲公司应编制如下会计处理:

  (1)2014年3月18日销售实现时:

  借:应收账款                 58 500

    贷:主营业务收入               50 000

  应交税费——应交增值税(销项税额)     8 500

  借:主营业务成本               26 000

    贷:库存商品                 26 000

  (2)2014年3月25日收到货款时,发生现金折扣1 000(50 000×2%)元,实际收款57 500(58 500-1 000)元:

  借:银行存款                 57 500

    财务费用                  1 000

    贷:应收账款                 58 500

  (3)2014年7月5日发生销售退回时:

  借:主营业务收入               50 000

    应交税费——应交增值税(销项税额)     8 500

    贷:银行存款                 57 500

      财务费用                  1 000

  借:库存商品                 26 000

    贷:主营业务成本               26 000

  【例题·多选题】下列各项中,关于收入确认表述正确的有(  )。(2015年)

  A.已确认收入的商品发生销售退回,除属于资产负债表日后事项外,一般应在发生时冲减当期销售收入

  B.采用托收承付方式销售商品,应在发出商品时确认收入

  C.销售折让发生在收入确认之前,销售收入应按扣除销售折让后的金额确认

  D.采用预收款方式销售商品,应在款项全部收妥并发出商品时确认收入

  【答案】AC

  【解析】采用托收承付方式销售商品,应在办妥托收手续时确认收入,选项B错误;采用预收款方式销售商品,应在发出商品时确认收入,选项D错误。

       预祝各位考生初级会计师考试轻松过关!

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