2012年《初级会计实务》——第一章 资 产　

　　知识点十、交易性金融资产的账务处理

　　为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。

　　单项选择题

　　◎某企业2008年5月1日购买A公司股票1000股，每股价格10元，另支付相关费用200元；5月10日又购入A公司股票1000股，每股价格12元，另支付相关费用240元，均划分为交易性金融资产。该企业6月10日将该股票全部予以转让，取得转让价款25000元，则企业通过该交易性金融资产累计影响的“投资收益”科目金额为（）元。

　　A.6000

　　B.3000

　　C.2560

　　D.2000

　　正确答案：C

　　答案解析：取得的投资收益＝（25000－10000－12000）－200－240＝2560（元）。

　　◎某企业支付价款11900元购入A公司股票作为交易性金融资产核算，其中含有已宣告但尚未发放的现金股利1500元，另支付税费100元，则该交易性金融资产的初始计量金额为（）元。

　　A.10400

　　B.11000

　　C.11900

　　D.12000

　　正确答案：A

　　答案解析：本题考核交易性金融资产的初始计量。交易性金融资产取得时的初始计量金额是取得时该资产的公允价值。支付的税金、手续费等相关费用计入“投资收益”。实际支付的价款中，若包含已宣告但尚未发放的股利，应从实际支付的价款中扣除，作为“应收股利”单独核算。所以，本题交易性金融资产的入账价值＝11900－1500＝10400（元）。

　　◎2010年1月1日，某企业以410万元从证券公司购入甲公司当日发行的两年期债券作为交易性金融资产，并支付相关税费1.5万元；该债券票面金额为400万元，每半年付息一次，年利率为4%；7月1日，企业收到利息8万元；8月20日，企业以405万元的价格出售该投资。假定不考虑其他相关税费。企业出售该投资应确认的投资收益为（）万元。

　　A、－14.5

　　B、－13

　　C、－5

　　D、－1.5

　　正确答案：C

　答案解析：本题考核交易性金融资产的核算，根据新准则，购买交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益，不影响其入账价值，因此交易性金融资产的而入账价值为410万元，处置时交易性金融资产的账面余额为410万元，因此企业出售该交易性金融资产确认的投资收益为405－410＝－5（万元）。

　　账务处理为：

　　2010年1月1日

　　借：交易性金融资产——成本　410

　　　　投资收益　1.5

　　　　贷：银行存款　411.5

　　2010年6月30日

　　借：应收利息　8

　　　　贷：投资收益　8

　　2010年7月1日

　　借：银行存款　8

　　　　贷：应收利息　8

　　2010年8月20日

　　借：银行存款　405

　　　　投资收益　5

　　　　贷：交易性金融资产——成本　410

　　多项选择题

　　◎下列各项中，在购入交易性金融资产时不应计入其入账价值的有（）。

　　A.买入价

　　B.支付的手续费

　　C.支付的印花税

　　D.已到付息期但尚未领取的利息

　　正确答案：BCD

　　答案解析：买入价应计入交易性金融资产的入账价值、购买时支付的手续费以及印花税等应记入当期投资收益，购买时已到付息期但是尚未领取的利息应计入“应收利息”科目。