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初级会计职称考试《初级会计实务》备考指导:应收款项减值


2012年《初级会计实务》——第一章 资 产 

  知识点八、应收款项减值

  (一)应收款项减值损失的确认

  企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,有客观证据表明该应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认减值损失,计提坏账准备。

  (二)计提坏账准备的账务处理

  企业应当设置“坏账准备”科目,核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。

  坏账准备可按以下公式计算:

  单项选择题

  ◎A公司2008年12月31日应收甲公司账款1000万元,该账款预计的未来现金流量现值为960万元,此前已对该账款计提了15万元的坏账准备,则12月31日A公司为该笔应收账款应计提的坏账准备为()万元。

  A.1000B.40C.25D.15

  正确答案:C

中华会计网校答案解析:应计提的坏账准备=40-15=25(万元)

  多项选择题

  ◎下列各项,会引起期末应收账款账面价值发生变化的有()。

  A.收回应收账款

  B.收回已转销的坏账

  C.计提应收账款坏账准备

  D.结转到期不能收回的应收票据

  正确答案:ABCD

  中华会计网校答案解析:应收账款账面价值=应收账款账面余额-坏账准备账面余额

  A.收回应收账款

  借:银行存款

    贷:应收账款

  应收账款账面余额减少,所以此时应收账款账面价值减少。

  B.收回已转销的坏账

  借:银行存款

    贷:坏账准备

  此时坏账准备账面余额增加,所以此时应收账款账面价值减少。

  C.计提应收账款坏账准备

  借:资产减值损失

    贷:坏账准备

  此时坏账准备账面余额增加,所以应收账款账面价值减少。

  D.结转到期不能收回的应收票据

  借:应收账款

    贷:应收票据

  此时应收账款账面余额增加,所以此时应收账款账面价值增加。

  计算题

  ◎甲企业为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。2010年12月1日,甲企业“应收账款”科目借方余额为1000万元,“坏账准备”科目贷方余额为50万元,企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析,确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。

  12月份,甲企业发生如下经济业务:

  (1)12月5日,向乙企业赊销商品-批,按商品价目表标明的价格计算的金额为2000万元(不含增值税),由于是成批销售,甲企业给予乙企业10%的商业折扣。

  (2)12月9日,一客户破产,根据清算程序,有应收账款80万元不能收回,确认为坏账。

  (3)12月11日,收到乙企业的货款1000万元,存入银行。

  (4)12月21日,收到2009年已转销为坏账的应收账款20万元,存入银行。

  (5)12月30日,向丙企业销售商品一批,增值税专用发票上注明的售价为200万元,增值税税额为34万元。甲企业为了及早收回货款在合同中规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30.假定现金折扣不考虑增值税。

  要求:

  (1)逐笔编制甲企业上述业务的会计分录。(不需要编制结转成本的分录)

  (2)计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。

  (“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示)

  正确答案:

  (1)①借:应收账款2106

        贷:主营业务收入1800

          应交税费——应交增值税(销项税额)306

  ②借:坏账准备80

     贷:应收账款80

  ③借:银行存款1000

     贷:应收账款1000

  ④借:应收账款20

     贷:坏账准备20

  借:银行存款20

    贷:应收账款20

  ⑤借:应收账款234

     贷:主营业务收入200

       应交税费-应交增值税(销项税额)34

  (2)本期应计提坏账准备=(1000+2106-80-1000+234)×5%-(50-80+20)=113+10=123(万元)

  借:资产减值损失123

    贷:坏账准备123

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