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初级职称《初级会计实务》基础精讲(22)


  存货减值

  资产负债表日,存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本时应计提存货跌价准备,计入资产减值损失。如果减值因素已经消失,减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复。

  (一)存货跌价准备的计提和转回

  可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费

  【提示】

  如果是直接用于出售的存货,其可变现净值=存货的估计售价-估计销售费用和税费。

  (二)存货跌价准备的账务处理

  企业应设置“存货跌价准备”科目核算存货跌价准备的计提、转回和转销,跌价损失记入“资产减值损失”科目。

  当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备已有贷方余额

  结果大于零则当期补提;小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。

  【提示】企业结转存货销售成本时,对于已计提存货跌价准备的,借记“存货跌价准备”科目,贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。即:

  借:主营业务成本(其他业务成本)

  贷:库存商品(原材料)

  借:存货跌价准备

  贷:主营业务成本(其他业务成本)

  借:主营业务成本

  存货跌价准备

  贷:库存商品

  

初级会计考试

  【例题•多选题】下列与存货相关会计处理的表述中,正确的有(  )。(2011年)

  A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款

  B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量

  C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用

  D.结转商品销售成本同时转销其已计提的存货跌价准备

  【答案】ABCD

  【解析】以上四个选项均正确。

  【例题•单选题】某企业2015年8月31日,乙存货的实际成本为100万元,加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为25万元,估计销售费用和相关税费为3万元,估计用该存货生产的产成品售价120万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为12万元,2015年8月31日应计提的存货跌价准备为(  )万元。

  A.-8

  B.4

  C.8

  D.-4

  【答案】D

  【解析】存货可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销售费用和税费=120-25-3=92(万元)。

  当期应计提的存货跌价准备=(存货成本-可变现净值)-存货跌价准备已有贷方余额=(100-92)-12=-4(万元)。

  【例题•不定项选择题】甲企业为增值税一般纳税人,适用增值税税率为17%,原材料按实际成本核算,2016年12月初,A材料账面余额90000元,该企业12月份发生的有关经济业务如下:

  (1)5日,购入A材料1000千克,增值税专用发票上注明的价款300000元,增值税税额51000元,购入该种材料发生保险费1000元,发生运输费4000元(已取得运输专用发票),运输过程中发生合理损耗10千克,材料已验收入库,款项均已通过银行付清,运输费用的增值税税率11%。

  1.根据资料(1),下列各项中,应计入外购原材料实际成本的是(  )。

  A.运输过程中的合理损耗

  B.采购过程中发生的保险费

  C.增值税专用发票上注明的价款

  D.增值税专用发票上注明的增值税税额

  【答案】ABC

  【解析】购入材料的实际成本包括买价、运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用、购入物资负担的税金(如关税等)和其他费用。增值税专用发票上注明的增值税税额可以进行抵扣,不计入材料成本。

  2.根据资料(1),下列各项中,关于甲企业采购A材料的会计处理,结果正确的是(  )。

  A.记入“原材料”科目的金额为305000元

  B.记入“原材料”科目的金额为304720元

  C.记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目的金额为51000元

  D.记入“应交税费—应交增值税(进项税额)”科目的金额为51440元

  【答案】AD

  【解析】

  甲企业采购A材料的成本=300000+1000+4000=305000(元);

  应交增值税进项税额=51000+4000×11%=51440(元)。

  (2)15日,委托外单位加工B材料(属于应税消费品),发出B材料成本70000元,支付加工费20000元,取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为3400元,由受托方代收代缴的消费税为10000元,材料加工完毕验收入库,款项均已支付,材料收回后用于继续生产应税消费品。

  3.根据资料(2),关于甲企业委托加工业务会计处理,正确的是(  )。

  A.收回委托加工物资的成本为90000元

  B.收回委托加工物资的成本为100000元

  C.受托方代收代缴的消费税10000元应计入委托加工物资成本

  D.受托方代收代缴的消费税10000元应记入“应交税费”科目的借方

  【答案】AD

  【解析】收回委托加工物资的成本=70000+20000=90000(元),选项A正确,选项B错误;委托加工物资收回后用于连续生产的,按规定消费税准予抵扣,记入“应交税费——应交消费税”科目的借方,不计入成本中,选项C错误,选项D正确。

  (3)20日,领用A材料60000元,用于企业专设销售机构办公楼的日常维修,购入A材料支付的相关增值税税额为10200元。

  (4)31日,生产领用A材料一批,该批材料成本为15000元。

  4.根据资料(3),下列各项中,甲企业专设销售机构办公楼日常维修领用A材料的会计处理正确的是(  )。

  A.借:销售费用                 60000

  贷:原材料                  60000

  B.借:在建工程                 70200

  贷:原材料                  60000

  应交税费——应交增值税(进项税额转出)  10200

  C.借:销售费用                 70200

  贷:原材料                    60000

  应交税费——应交增值税(进项税额转出)    10200

  D.借:在建工程                 60000

  贷:原材料                   60000

  【答案】A

  【解析】办公楼日常维修领用原材料,原材料的进项税额可以抵扣,选项BC错误;销售部门领用的原材料计入销售费用,选项D错误,选项A正确。

  5.根据资料(1)-(4),甲企业31日A材料结存成本(  )元。

  A.304800

  B.31500

  C.319720

  D.320000

  【答案】D

  【解析】甲企业31日A材料结存成本=90000+305000-60000-15000=320000(元)。

  最后预祝各位考生2017初级会计考试轻松过关!

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