营业外收支

　　营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得(主要指现金溢余无法查明原因部分)、政府补助、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。

　　其中：非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款，或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除被处置固定资产的账面价值、清理费用等之后的净收益;无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得价款，扣除被出售无形资产的账面价值等之后的净收益。

　　政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为所有者对企业的资本投入。

　　企业确认营业外收入时主要会计处理为：

　　借：固定资产清理(处置固定资产净收益)

　　递延收益(分配递延收益)

　　待处理财产损溢(现金溢余无法查明原因)

　　应付账款等(确实无法支付)

　　贷：营业外收入

　　期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。

　　【例题·多选题】下列各项中，应计入营业外收入的有(　　)。

　　A.大型设备处置利得

　　B.存货收发计量差错形成的盘盈

　　C.无形资产出售利得

　　D.无法支付的应付账款

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B冲减管理费用。对于收发差错造成的存货盘盈，应在按照管理权限报经批准后，冲减管理费用。

　　【例题·多选题】下列各项中，应计入营业外收入的有(　　)。

　　A.债务重组利得

　　B.接受捐赠利得

　　C.固定资产盘盈利得

　　D.非货币性资产交换利得

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，盘盈的固定资产作为前期差错处理，计入以前年度损益调整，不计入当期营业外收入。

　　【例题·单选题】下列各项中，不应计入营业外收入的是(　　)。

　　A.债务重组利得

　　B.处置固定资产净收益

　　C.收发差错造成存货盘盈

　　D.确实无法支付的应付账款

　　【答案】C

　　【解析】选项C，存货盘盈冲减管理费用。

　　【例题·多选题】下列各项中，不应确认为营业外收入的有(　　)。

　　A.存货盘盈

　　B.固定资产出租收入

　　C.固定资产盘盈

　　D.无法查明原因的现金溢余

　　【答案】ABC

　　【解析】选项A记入“管理费用”科目;选项B记入“其他业务收入”科目;选项C记入“以前年度损益调整”科目。

　　1.取得与资产相关的政府补助时：

　　借：银行存款等

　　贷：递延收益

　　分配递延收益时：

　　借：递延收益

　　贷：营业外收入

　　2.取得与收益相关的政府补助时：

　　借：银行存款等

　　贷：递延收益或营业外收入

　　【举例】2013年1月1日，财政局拨付某企业3 000 000元补助款(同日到账)，用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。2013年2月28日，该企业购入设备(假定从2013年3月1日开始使用，不考虑安装费用)，购置设备的实际成本为2 400 000元，使用寿命为5年，2016年2月28日，该企业出售了这台设备，取得价款200 000元，应编制如下会计分录：

　　【答案】

　　①2013年1月1日收到财政拨款，确认政府补助：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 　3 000 000

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　 　3 000 000

　　②2013年2月28日购入设备：

　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400 000

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 2 400 000

　　③在该项固定资产使用期间(2013年3月至2016年2月)，每个月计提折旧和分配递延收益(按直线法计提折旧)：

　　每月应计提折旧额=2 400 000/5/12=40 000(元)

　　每月应分配递延收益=3 000 000/5/12=50 000(元)

　　借：制造费用　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　④2016年2月28日出售该设备时：

　　已计提折旧额=40 000×(10+12+12+2)=1 440 000(元)

　　借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 960 000

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　 1 440 000

　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　 　2 400 000

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 200 000

　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　 760 000

　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 760 000

　　⑤已分配递延收益=50 000×(10+12+12+2)=1 800 000(元)

　　尚未分配的递延收益=3 000 000-1 800 000 =1 200 000(元)

　　将尚未分配的递延收益直接转入当期损益：

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　 1 200 000

　　【举例】A集团为一家农业产业化龙头企业，享受银行贷款月利率0.6%的地方财政贴息补助，2016年1月，从国家农业发展银行取得半年期贷款10 000 000元，银行贷款月利率为0.6%，同时收到财政部门拨付的一季度贴息款180 000元。4月初又收到二季度的贴息款180 000元。

　　【答案】

　　A企业应编制如下会计分录：

　　2016年1月，实际收到财政贴息180 000元时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 180 000

　　贷：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　 180 000

　　2016年1月、2月、3月份，分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期收益：

　　借：递延收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　60 000

　　(2016年4-6月的会计分录与1-3月的相同)

　　【提示】

　　1.企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助。

　　2.企业取得与资产相关的政府补助，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、转让、报废等)，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益(营业外收入)，不再予以递延。

　　【例题·单选题】企业收到与资产相关的政府补助时，下列各项中，会计处理正确的是(　　)。(2015年)

　　A.借记“递延收益”科目，贷记“主营业务收入”科目

　　B.借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目

　　C.借记“银行存款”科目，贷记“递延收益”科目

　　D.借记“递延收益”科目，贷记“其他业务收入”科目

　　【答案】C

　　【解析】企业收到与资产相关的政府补助时，按照到账的实际金额，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目，选项C正确。

　　【例题·单选题】下列各项中，不属于政府补助的是(　　)。

　　A.企业因购买环保设备取得的财政补助拨款

　　B.企业享受的地方财政贴息补助

　　C.小微企业获得的财政扶持资金

　　D.企业收到政府作为所有者的资本投入

　　【答案】D

　　【解析】政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产形成的利得，不包括政府作为所有者对企业的资本投入。

　　【例题·多选题】下列各项中，关于政府补助表述正确的有(　　)。

　　A.企业取得与资产相关的政府补助应确认为递延收益

　　B.企业取得与收益相关的政府补助应计入当期收益或递延收益

　　C.企业取得与资产相关的政府补助应一次性全额计入营业外收入

　　D.政府补助包括与资产相关政府补助和与收益相关的政府补助

　　【答案】ABD

　　【解析】企业取得与资产相关的政府补助应当确认为递延收益，然后按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊计入当期营业外收入，而不能一次性全额计入营业外收入。

　　二、营业外支出

　　营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失、非常损失等。

　　其中：非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。固定资产处置损失，指企业出售固定资产所取得价款，或报废固定资产的材料价值和变价收入等，抵补处置固定资产的账面价值、清理费用等之后的净损失;无形资产出售损失，指企业出售无形资产所取得价款，抵补出售无形资产的账面价值等之后的净损失。

　　盘亏损失，主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。

　　罚款支出，是指企业支付的行政罚款、税务罚款，以及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。

　　公益性捐赠支出，指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。

　　非常损失，指企业对于因客观因素(如自然灾害等)造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。

　　企业发生营业外支出时主要会计处理为：

　　借：营业外支出

　　贷：固定资产清理(固定资产处置净损失)

　　待处理财产损溢(资产盘亏净损失)

　　库存商品(对外捐赠)

　　应交税费——应交增值税(销项税额)(对外捐赠视同销售)

　　银行存款等(支付罚款、违约金等)

　　期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支出”科目。

　　【例题•多选题】下列各项中，按规定应计入营业外支出的有(　　)。

　　A.固定资产出售净收益

　　B.非常损失

　　C.固定资产盘亏净损失

　　D.计提的存货跌价准备

　　【答案】BC

　　【解析】固定资产出售净收益计入营业外收入;计提的存货跌价准备应计入资产减值损失。

　　【例题•判断题】企业期末进行库存现金清查时发现无法查明原因的现金短缺应计入营业外支出中。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】企业期末进行库存现金清查时发现无法查明原因现金的短缺，应计入管理费用中。

　　祝各位考生能够顺利通过2017年初级会计考试!