初级会计师《经济法基础》：印花税法律制度（2）
二、印花税的计税依据、税率和应纳税额计算
（一）印花税的计税依据
1.合同类：以凭证所载金额作为计税依据。
合同类凭证 | 计税依据 |
购销合同 | 合同记载购销金额 |
加工承揽合同 | 加工或承揽收入 |
建设工程勘察设计合同 | 收取的费用 |
建筑安装工程承包合同 | 承包金额 |
财产租赁合同 | 租赁金额 |
货物运输合同 | 运输费用，但不包括装卸费用和保险费 |
仓储保管合同 | 保管费 |
借款合同 | 借款金额 |
财产保险合同 | 支付（收取）的保险费 |
技术合同 | 价款、报酬和使用费 |
【提示1】以凭证上的“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。
【提示2】载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。
2.营业账簿中记载资金的账簿：以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据。
3.不记载金额的营业账簿、权利许可证照（房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证）和辅助性账簿（企业的日记账簿、各种明细分类账簿）：以件数作为计税依据。
4.核定计税依据（了解）。
（二）印花税的税率有两种形式——比例税率和定额税率。
1.比例税率：（0.05‰、0.3‰、0.5‰、1‰）
2.定额税率：5元
【提示1】权利、许可证照，营业账簿中的其他账簿，税额为每件5元。
【提示2】印花税的具体比例税率不需记忆，但必须会运用税率计算税额。
【例题·单选题】根据税收法律制度的规定，下列各项中，规定了比例税率和定额税率两种税率形式的税种有（ ）。
A.印花税 B.契税 C.营业税 D.房产税
『正确答案』A
『答案解析』本题考核税率的形式。印花税规定了比例税率和定额税率，其余选项均为比例税率。
【例题·多选题】下列各项中，按件贴花、税额为每件5元的印花税应税凭证有（ ）。
A.权利、许可证照
B.营业账簿中的记载资金的账簿
C.营业账簿中的其他账簿
D.合同类凭证
『正确答案』AC
『答案解析』本题考核印花税的税额形式。权利、许可证照，营业账簿中的其他账簿，均为按件贴花，税额为每件5元。
（三）印花税应纳税额的计算
1.实行比例税率的凭证，应纳税额＝应税凭证计税金额×比例税率
2.实行定额税率的凭证，应纳税额＝应税凭证件数×定额税率
3.营业账簿中：
（1）记载资金的账簿，应纳税额＝（实收资本＋资本公积）×0.5‰
（2）其他账簿按件贴花，每件5元。
【考题·判断题】（2011年）不记载金额的营业账簿，以账簿的件数为计税依据缴纳印花税。（ ）
『正确答案』√
『答案解析』本题考核印花税的计税依据。根据规定，不记载金额的营业账簿、政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利许可证照，以及日记账簿和各种明细账簿等辅助性账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。
【例题·单选题】某企业2011年实收资本为500万元，资本公积为400万元。该企业2010年资金账簿上已按规定贴印花2500元，税率万分之五。该企业2011年应纳印花税为（ ）。
A.500元 B.750元 C.2000元 D.4500元
『正确答案』C
『答案解析』本题考核印花税税额的计算。营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。该企业2011年应纳印花税＝（5000000＋4000000）×0.5‰－2500＝2000（元）。
【例题·计算题】永兴电厂与某水运公司签订了两份运输保管合同：第一份合同载明的金额合计50万元（运费和保管费并未分别记载）；第二份合同中注明运费30万元、保管费10万元。
要求：分别计算永兴电厂第一份、第二份合同应缴纳的印花税税额。
『正确答案』
（1）第一份合同应缴纳印花税税额＝500000×1‰＝500（元）
（2）第二份合同应缴纳印花税税额＝300000×0.5‰＋100000×1‰＝250（元）
【例题·计算题】某公司上年度新启用非资金账簿15本，除此之外，还签订了如下经济合同：
（1）与购货方签订了购销合同，规定用40万元的产品换取40万元的原材料，合同已履行。
（2）与某运输公司签订一项货物运输合同，注明运输费和装卸费金额为10万元（其中1万元装卸费）。
（3）以本公司财产50万元作抵押，取得某银行抵押贷款100万，签订合同，合同规定年底归还，但年底因资金周转困难，无力偿还，按照合同规定将抵押财产产权转移给该银行，并依法签订了产权转移书据。
要求：计算该公司应缴纳的印花税税额。
『正确答案』
（1）新启用账簿应缴纳印花税税额＝15×5＝75（元）
（2）易货购销合同应缴纳印花税税额＝（400000＋400000）×0.3‰＝240（元）
（3）运输合同应缴纳印花税税额＝（100000－10000）×0.5‰＝45（元）
（4）借款合同应缴纳印花税税额＝1000000×0.05‰＋500000×0.5‰＝300（元）
时间：2012-07-25 责任编辑：游军
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